固定資產后續支出的具體操作

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固定資產后續支出的具體操作

答：

(一)首先各單位要根據財政制度，結合本單位業務實際情況，制定適合本單位關于“固定資產后續支出費用確認標準”

各單位對于固定資產后續支出費用確認業務應該在標準制度中量化計入長期待攤費用的范圍、計入資本化的范圍，計入當期成本的范圍，這樣才能使具體操作有章節可依。

(二)強化內部控制，強化業務流程，按照制定的制度劃分職責，明確分工，降低風險

對固定資產后續支出資本化還是費用化的業務，讓所有參與該工作的業務處室都參與進來，對各項確認標準依據本部門的業務特性進行職責化分。

(1)在項目申請階段，由需求部門提出該固定資產改擴建后要達到的目標，基建部門預計工程的費用，資產部門預計完工后的使用年限。在此階段我們就可以讓固定資產后續支出財務確認標準預以表格形式的量化，為后續財務確認打下基礎。見表一。

(2)在該項目經過單位業務流程審批、實施、完工后，再根據完工后的工程決算數和實物狀態再量化填表，為最終進行財務確認提供支撐資料。見表二。

(3)最終財務部門根據事先業務流程中的表一、表二很容易做到準確確認固定資產后續支出是資本化還是費用化。并且整個業務流程能夠做到事前控制、事中控制、事后控制，使該業務的風險關口前移，使我們能夠把握業務，控制業務，控制風險。而不是等審計或稅務檢查時再空洞的去解釋。

固定資產后續支出確認原則：

固定資產后續支出，如使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。在其他情況下，后續支出應在發生時計入當期損益。

（1）固定資產修理費用，應直接計入當期費用。

（2）固定資產改良支出，應計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產可收回金額的部分，直接計入當期營業外支出。

（3）如不能區分固定資產修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應根據以上（1）和（2）的原則將相關支出費用化或資本化。

（4）固定資產裝修費用，如符合資本化條件，應確認為固定資產，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業外支出。

（5）融資租賃方式租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產尚可使用年限三者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

（6）經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

固定資產后續支出稅務處理

對于固定資產后續支出，會計處理上主要基于會計的職業判斷。稅務處理上，一要區分后續支出性質，二要區分后續支出的金額，由此導致不同的處理方式。

1、固定資產資本化處理。例如改建支出、大范圍的裝修支出等，一般金額較大且可以延長固定資產使用壽命，需要對固定資產原有的計稅基礎進行調整，按照固定資產的原價加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額重新確定其計稅基礎。這與會計資本化處理沒有區別。

2、費用化處理。例如日常維護費、不符合稅法條件的大修理費支出等。對于日常維護費，稅法與會計沒有區別。對于大修理支出，稅法規定了必須同時具備的兩個限制條件，符合條件的資本化處理，不符合條件的費用化處理。如某固定資產汽車大修，汽車原值為100萬元，大修支出49萬元，會計上作為費用處理，稅法上也作為費用處理。

3、會計費用化處理，稅法資本化處理。不符合固定資產確認條件的支出，會計上作為費用處理。符合稅法上兩個限制條件的支出，稅法上作資本化處理。如某固定資產汽車大修，汽車原值為100萬元，大修支出51萬元，大修后延長壽命2年，只不過稅法上的資本化處理并不是要改變資產的計稅基礎，而是作為長期待攤費用在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。

4、會計資本化處理，稅法費用化處理。特別是部分大修理支出，會計上判斷構成固定資產確認條件予以資本化，但是不符合稅法規定的兩個限制條件，只能費用化處理。如固定資產機床大修理，更換了新的配置，機床原值100萬元，大修理支出49萬元，會計上予以資本化，稅法上作費用化處理。

以上4種處理方式中，會計與稅法費用化或資本化基本一致。對于會計費用化、稅法資本化的情況，實務中并不多見，實務中易產生混淆的是會計資本化后，在稅務處理中應當選擇資本化而選擇了費用化處理的情形，因適用稅法條款錯誤而導致錯誤的納稅結果。

對于固定資產后續支出的具體操作的問題小編已經給你們大家解答完畢了，在實際工作中需要按照準則制度具體操作，分清資本化跟費用化的界定。如果各位對小編解答的內容有什么疑問的，數豆子有非常多的財會咨詢，還有專業的答疑老師，時刻為你答疑解惑，快來點擊小窗口咨詢吧。