非同一控制下企業合并初始計量

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非同一控制下企業合并初始計量

非同一控制下控股合并，采用的是購買法，在個別財務報表中，是以購買方所支付對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值（不含合并費用，合并費用計入管理費用）；長期股權投資在個別報表中的后續計量采用成本法，也就是說不做任何調整，因為要編制合并財務報表所以沒必要再對它在個別報表中進行調整。

在合并財務報表中，購買日要進行調整，首先用長期股權投資賬面價值（購買時支付對價的公允）與被購買方可辨認凈資產公允價值進行比較，大于被購買方可辨認凈資產的部分確認為商譽，小于部分作為負商譽計入留存收益。然后將長期股權投資與被購買方所有者權益對沖，并確認少數股東權益、商譽或負商譽金額。之后每期在合并報表中都要隨被購買方可辨認凈資產的變化而隨之進行調整。

非同一控制下企業合并會計處理要點

首先，確定取得的可辨認凈資產或長期股權投資的價值。非同一控制下的企業合并，其實質是一項“交易”。作為購買交易中取得的資產、承擔的負債或取得的股權，需要采用公允價值計量，而不應該用賬面價值計量。取得可辨認凈資產或股權的具體方法分為：吸收合并和新設合并情況下，購買方需要將取得的被購買方可辨認凈資產按其公允價值入賬;控股合并的情況下，購買方應當在購買日按所確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本入賬，以確認取得的被購買方的股權份額。

其次，確定購買方合并成本。購買方的合并成本按以下下方法予以計量：

(1)公允價值。購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生的負債以及發行的權益性證券的公允價值計入合并成本。

(2)合并成本。購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，計入合并成本。但是，與發行債券或承擔債務有關的手續費，計入相關債務的初始計量金額，與發行權益性證券相關的費用，抵減發行收入。

(3)計入合并成本的負債。在合并合同或者協議中可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應將其計入合并成本。

(4)合并成本的調整。當企業合并發生在當期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或者購買方的合并成本只能暫時確定，則購買方應當以所確定的暫時價值為基礎，對合并交易進行確認和計量;如果購買日后12個月內對確認的暫時價值進行了調整，則所調整的部分視為在購買日進行的確認和計量。

最后，處理合并差額。購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值份額之間差額的處理分兩種情況：(1)合并成本大于取得的可辨認凈資產或股權的公允價值份額，確認為合并商譽。企業并購交易中，購買方一方面按公允價值對取得的被購買企業可辨認凈資產或取得的被購買方股權份額進行入賬;另一方面按合并成本反映付出的合并對價的公允價值及相關費用。對兩者的差額，確認為合并商譽。(2)合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值份額，計入當期損益。根據新準則，當購買方的合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值時，要對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值進行復核，同時要對購買方確定的合并成本進行復核。經過復核認定合并成本確實小于取得的被購買方可辨認凈資產或股權的公允價值后，將其差額計入當期損益。

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