應交稅費會計分錄怎么寫

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【問題】

應交稅費會計分錄怎么寫？

【答案】

一、應交稅費的二級科目

(一)計入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應交稅費----應交消費稅

應交稅費----應交資源稅

應交稅費----應交城市維護建設稅

應交稅費----應交教育費附加

應交稅費----應交土地增值稅

應交稅費----應交房產稅

應交稅費----應交車船稅

應交稅費----應交城鎮土地使用稅

以上為與收入有關的應交稅費明細科目，注意：如果處置作為固定資產管理的房產，土地增值稅對應的借方科目為“”，如果在處置固定資產就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“固定資產清理”；如果處置作為無形資產管理的土地使用權，土地增值稅對應的借方科目為“營業外支出”，如果在處置無形資產就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“”。

(二)計入管理費用

借：管理費用

貸：應交稅費----應交礦產資源補償費

應交稅費----應交保險保障基金

(三)計入其他科目

1、企業所得稅

借：所得稅費用(或以前年度損益調整)

遞延所得稅資產

貸：應交稅費----應交所得稅

遞延所得稅負債

或相反分錄

2、個人所得稅

(1)計算時

借：應付職工薪酬/應付利潤

貸：應交稅費--應交個人所得稅

(2)上交時

借：應交稅費--應交個人所得稅

貸：銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費----應交增值稅(詳見后)

2、應交稅費----未交增值稅

(1)月份終了，將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費----應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費----應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費----未交增值稅

(2)月份終了，將當月多繳的增值稅額自“應交稅費----應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費----未交增值稅

貸：應交稅費----應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借：應交稅費----未交增值稅

貸：銀行存款

3、應交稅費----增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；

(3)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在借方

借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費----增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在貸方

a。借記本科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

b。若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目。

c。若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

4、應交稅費----增值稅留抵稅額

(1)轉出留抵時：

借：應交稅費----增值稅留抵稅額

貸：應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)以后允許抵扣時

借：應交稅費----應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費----增值稅留抵稅額

5、應交稅費----預交增值稅

新納入試點納稅人轉讓不動產、不動產經營租賃、建筑服務、銷售自行開發房地產(以下簡稱四大行業)預繳增值稅，同時需要預繳城建稅等附加稅費時：

借：應交稅費--預交增值稅

--應交城建稅

--應交教育費附加

--應交地方教育費附加

貸：銀行存款等

6、應交稅費----待抵扣進項稅額

經典例題：2016年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。

(1)6月購進辦公樓時：

借：固定資產--辦公樓 10000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)660

應交稅費--待抵扣進項稅額 440

貸：銀行存款 11100

(2)7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費用

貸：累計折舊--辦公樓 41.67

(3)若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。

借： 應交稅費--應交增值稅(進項稅額)440

貸：應交稅費--待抵扣進項稅額 440

(4)若中途改變用途，假設2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計算不動產凈值率：

不動產凈值率=〔 10000 萬元-10000 萬元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 萬元=96.67%

計算不得抵扣的進項稅額=1100 萬元×96.67%=1063.33 萬元

比較：1063.33 萬元>660 萬元，660 萬元應于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉出；該 660 萬元應計入改變用途當期“ 應交稅金--( 進項稅額轉出)” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額=不得抵扣的進項稅額-已抵扣進項稅額=1063.33 萬元-660 萬元=403.33 萬元，該 403.33 萬元應于轉變用途當期從待抵扣進項稅額中扣減。

①借：固定資產--辦公樓 660

貸： 應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)660

②借：固定資產--辦公樓 403.33

貸：應交稅費--待抵扣進項稅額 403.33

③2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件：

借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)36.67

貸：應交稅費--待抵扣進項稅額 36.67

7、應交稅費----待認證進項稅額

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等：

(1)取得專用發票時：

借：相關成本費用或資產

應交稅費----待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款等

(2)認證時：

借：應交稅費----應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費----待認證進項稅額

(3)領用時：

借：相關成本費用或資產

貸：應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)

8、應交稅費----待轉銷項稅額

假設某企業提供建筑服務辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的：

借：應收帳款等

貸：工程結算

應交稅費----待轉銷項稅額

增值稅納稅義務發生時：

借：應交稅費----待轉銷項稅額

貸：應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)

9、應交稅費----簡易計稅

(1)差額征稅時：

①借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費----簡易計稅

②借：應交稅費----簡易計稅

主營業務成本

貸：銀行存款

(2)處置固定資產時

①借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費----簡易計稅

②借：應交稅費----簡易計稅

貸：銀行存款

③借：應交稅費----簡易計稅

貸：營業外收入

(3)“四大行業”選擇簡易計稅預繳稅款時：

借：應交稅費----簡易計稅

貸：銀行存款

10、應交稅費----轉讓金融商品應交增值稅(小規模納稅人也適用)

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

(1)產生轉讓收益時：

借：投資收益

貸：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

(2)產生轉讓損失時：

借：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

(3)交納增值稅時：

借：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

11、應交稅費----代扣代交增值稅(小規模納稅人也適用)

借：相關成本費用或資產

應交稅費----進項稅額(小規模納稅人無)

貸：應付賬款

應交稅費----代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費----代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應交稅費核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程(或無形資產)

貸：銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(或無形資產)

貸：銀行存款

以上不需要預計繳納的稅金不在應交稅費核算。

三、應交稅費----應交增值稅

(一)借方專欄

1、進項稅額

退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應交稅費----應交增值稅(進項稅額) 紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

交納當月應交的增值稅：

借：應交稅費----應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

當月上交上月應交未交的增值稅時：

借：應交稅費----未交增值稅

貸：銀行存款

3、減免稅款

核算企業按規定直接減免的增值稅額，借：應交稅費----應交增值稅(減免稅款)，貸：營業外收入。

企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費----應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

4、出口抵減內銷產品應納稅額

借：應交稅費----應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費----應交增值稅(出口退稅)

5、銷項稅額抵減

借：主營業務成本

應交稅費----應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款(或應付賬款)

6、轉出未交增值稅

月末“應交稅費----應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記“應交稅費----轉出未交增值稅”，貸記“應交稅費----未交增值稅”科目。

(二)貸方專欄

1、銷項稅額

退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。

2、出口退稅

(1)生產企業

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額：

借：主營業務成本

貸：應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)；

出口抵減內銷：

借：應交稅費----應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費----應交增值稅(出口退稅)

收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費----應交增值稅(出口退稅)

(2)外貿企業

計算出口退稅額

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費----應交增值稅(出口退稅)

收到出口退稅時

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額

借：主營業務成本

貸：應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)

3、進項稅額轉出

記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

4、轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。由于多預繳稅款形成的“應交稅費----應交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應交稅費----未交增值稅 貸：應交稅費----應交增值稅(轉出多交增值稅)；對于因應交稅費----應交增值稅(進項稅額)大于應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)而形成的借方余額，月末不進行賬務處理。