業務招待費的財稅處理

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業務招待費的財稅處理

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。

納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。

同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理 　　

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

業務招待費稅務處理的扣除基數是什么呢？ 　　

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。

根據企業所得稅年度納稅申報表附表一，即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）建造合同； 　　

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝物出租收入（4）其他； 　　

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算年度可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

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