子公司減資母公司賬務處理

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子公司減資母公司賬務處理

企業持有的對子公司投資后，如果將對子公司部分股權出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權，出售股權的交易區分母公司個別報表與合并報表：

（一）個別報表

從母公司個別報表角度，應作為處置長期股權投資的處置，確認處置損益。

（二）合并財務報表

母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產的差額應當計入資本公積（股本溢價）。資本公積如果不夠沖的，應沖減留存收益。

此外，證監會會計部對此問題的回復是：《會計問題征詢函--減資得到的資金應計入什么科目》收悉。經研究，現回復如下： 根據《關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理問題的復函》(財會便[2009]14號)有關精神，上市公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。

案例

【案例】甲公司2015年初購得乙公司80%的股份，初始成本為5000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元，2015年全年實現公允凈利潤500萬元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售價為800萬元。

【賬務處理解析】

（1）甲公司個別報表角度的會計處理

2016年初處置股權投資時：

借：銀行存款800

貸：長期股權投資625

投資收益175

（2）合并報表角度的會計處理

①先對當初80%股份應追溯的分錄追調

借：長期股權投資400（＝500×80%）

貸：未分配利潤400（＝500×80%）

②按合并角度，此交易屬于內部權益交易，不能作損益：

借：銀行存款800

貸：長期股權投資650（＝600＋50）

資本公積150

（3）合并報表的準備工作

相比個別報表的會計處理，應作如下調整分錄：

①對處置差額作如下修正分錄：

借：投資收益150

貸：資本公積150

②補做其他分錄

借：長期股權投資375

投資收益25

貸：未分配利潤400（＝500×80%）

子公司減資母公司賬務處理，上文結合會計準則相關規定與證監會會計部的答復，以及案例為大家作了介紹。數豆子提示：上市公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。