加速折舊固定資產折舊的稅會處理

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　　根據財稅〔2015〕106號文件《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。在此文件背景下，企業該如何準確地對固定資產進行核算呢，是把固定資產的標準都調整到5000元還是維持原有的標準不變？我們先來看一看企業會計準則是怎么規定的吧。
　　《企業會計準則第4號——固定資產》第三條，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。
　　《企業會計準則——基本準則》規定，企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。
　　從以上兩個準則可以看出，企業可以采用兩種方法來處理，一是將固定資產標準調整為5000元，這種方法不存在稅會差異，但需要說明變更不是隨意的，并履行相應的信息披露義務。另外一種方法就是不修改固定資產標準，這種方法就會產生稅會差異，下面我們舉例說明存在稅會差異時企業所得稅匯算清繳時調整金額的計算。
　　對于將固定資產一資性計入成本費用，會計上必須作賬，稅法上才允許一次性稅前扣除，會計上如果按正常折舊，稅法上則只認同會計上正常計提的折舊稅前扣除；對于加速折舊，會計上可以按原年限計提折舊，稅法上按加速折舊稅前扣除。
　　比如：公司于2014年4月15日，向廠家購進一電子設備不含稅價4000元，假設該設備預計可使用4年，至2014年10月，公司已計提折舊500元，財稅〔2014〕75號文后，認為企業符合條件，可以一次性將4000元固定資產計入費用。
　　公司購時時，借：固定資產 4000
　　應交稅費---應交增值稅（進項稅額）680
　　貸：銀行存款 4680
　　5月—10月計提折舊，借：管理費用 500
　　貸：累計折舊 500
　　此時，將固定資產賬面余值為3500元（4000-500）計入相關費用科目：
　　借：管理費用 3500
　　貸：累計折舊 3500
 
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