營改增36號文件解讀：納稅人和扣繳義務人

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　　納稅人和扣繳義務人：
　　一、納稅人的范圍
　　在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
　　單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
　　個人，是指個體工商戶和其他個人。
　　單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
　　注釋：
　　同時滿足下列兩個條件的以發包人為納稅人：
　　1.以發包人名義對外經營
　　2.由發包人承擔法律責任
　　否則以承包人為納稅人。
　　二、一般納稅人和小規模納稅人的界定
　　納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人
　　1.關注含稅收入和不含稅收入的區別
　　例：A公司為小規模納稅人，2015年2月至2016年2月年取得（1）含稅收入400萬元，（2）免稅收入80萬元，（3）2015年10月發生稽查補交稅額20萬元。則A公司如果單純按照收入標準判定是否可以成為一般納稅人。
　　2.自然人年應稅銷售額超過規定標準的不屬于一般納稅人。
　　3.不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
　　4.年應稅銷售額未超過標準也可以申請一般納稅人。
　　例：B公司年應稅銷售額400萬元，有固定專業會計人員，B公司的主管稅務機關認定其會計核算采取國家統一會計制度核算，設置了總賬和明細賬，能向稅務機關提供準確核算的增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能準確編制增值稅申報表和財務報表。
　　5.2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行了資格登記制度。
　　（1）資格認定制度：固定經營場所證明、財務人員身份證明等。
　?。?）資格登記制度：只需填報《增值稅一般納稅人資格登記表》
　　6.符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請：
　　（1）按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額；
　?。?）不得抵扣進項稅額；
　?。?）不得使用增值稅專用發票。
　　7.一經認定為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人。
　　8.本次營改增前即為一般納稅人，不需要重新申請一般納稅人資格，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人即可。
　　三、扣繳義務人的界定
　　中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
　　四、增值稅匯總納稅的界定
　　兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
　　五、增值稅會計核算的要求
　　納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。
 
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