當年度未取得有效憑證的相關成本費用可以稅前扣除嗎

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當年度未取得有效憑證的相關成本費用可以稅前扣除嗎？

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)(以下簡稱"34號公告")第六條規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

(二)條款解析：

如果企業當年度沒有及時取得實際發生的成本、費用的有效憑證，可暫按賬面發生金額進行核算。只要在匯算清繳期結束前即次年5月31日前取得有效憑證，可以在稅前扣除，匯算清繳不需要進行納稅調整。

(三)案例：

【案例一】某企業2015年發生咨詢費用10萬元，合同約定咨詢費在2015年12月支付。該企業按合同約定按期支付了咨詢費，但對方未及時提供相關發票，發票是在2016年2月提供的。

【解析】根據34號公告第六條規定，該企業2015年12月份發生的咨詢費，當年雖未取得發票，但根據權責發生制原則屬于當年的費用，企業在2015年4季度所得稅預繳申報時，可暫按賬面發生金額進行核算；后來在匯算清繳期內也就是2016年5月底前取得該項支出的有效憑證，可以稅前扣除，匯算清繳時不需要進行納稅調整。

上年度成本費用少計了怎么調整？

按執行《企業會計準則》的情況下，調整分錄應為：

借：以前年度損益調整

貸：應付賬款

再結轉

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

如果執行《小企業會計準則》，根據未來適用法原則，不需調整以前年度損益，直接在當期消化，則分錄為：

借：管理費用

貸：應付賬款

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