函證核對法和詢證核對法的區別

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函證核對法和詢證核對法的區別

對往來賬項的清查，如應收賬款、應收票據、應付賬款采用函證核對法。

函證分肯定式函證和否定式函證。

肯定式函證就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函;

否定式函證，它是向債務人發出詢證函。但所函證的款項相符時不必復函，只有不符時才要求債務人復函。

這兩種方式各有優缺點，前者所獲取的審計證據較為可靠，但審計成本較高;后者因不可知因素的存在，所獲取的審計證據較前者來說不可靠，但成本相對較低。這里值得注意的是，對于重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。具體采用哪種方式應根據不同情況做出選擇：當個別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時采用肯定式函證。當符合以下所有條件時，可采用否定式函證：相關的內部控制是有效的;預計差錯率較低;欠款余額小的債務人數量很多;有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結合起來使用，將其優缺點互補，可能會更適宜，例如，按照重要性原則，對于大余額賬項采用肯定式函證，對于小余額賬項則采用否定式函證。

往來款函證及控制方法

(一)函證的對象

1。函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據審計準則原文)

2.函證應收賬款(依據審計準則原文)

3.函證的其他內容

1。函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據審計準則原文)

注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應收賬款(依據審計準則)

注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。

如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內容

注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：

(1)交易性金融資產;

(2)應收票據;

(3)其他應收款;

(4)預付賬款;

(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

(6)長期股權投資;

(7)應付賬款;

(8)預收賬款;

(9)保證、抵押或質押;

(10)或有事項;

(11)重大或異常的交易。

(二)函證的范圍

注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：

1。金額較大的項目;

2.賬齡較長的項目;

3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

4.重大關聯方交易;

5.重大或異常的交易;

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

(三)函證的時間

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;

如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

(四)管理層要求不實施函證時的處理

1。分析管理層要求不實施函證的原因

2.管理層要求合理時的處理

3.管理層要求不合理時的處理

1。分析管理層要求不實施函證的原因

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應當保持職業懷疑，并考慮：

(1)管理層是否誠信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

3.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

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