農產品來料加工能否享受所得稅優惠

農產品來料加工能否享受所得稅優惠，會計們日常工作中一定會遇到所得稅的各種問題，下面為大家整理了熱門內容，一起來看下。

農產品來料加工能否享受所得稅優惠？

《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等項目免征企業所得稅。財政部、國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》(財稅〔2008〕149號)為貫徹落實農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策，對農產品初加工的范圍作出了具體規定。其中，油料植物初加工是指，通過對菜籽、花生、大豆等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油(攪油、墩油)、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產品。具體包括菜籽油、花生油、豆油等以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。精煉植物油不屬于初加工范圍。

【案例】

某食用植物油加工企業主要以大豆、菜籽為原料，采用清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝生產食用植物油及餅粕。2008年，該企業共加工大豆、菜籽45000噸，其中自營加工30000噸，來料加工15000噸;實現銷售收入16600萬元，其中食用植物油及餅粕收入16240萬元，來料加工費收入360萬元;成本費用14645萬元，其中大豆、菜籽成本14150萬元，制造成本495萬元。2008年該企業如何計算應納企業所得稅?現有如下兩種觀點。

一種觀點是，來料加工所得不屬于農產品初加工范圍，理由是該企業通過對大豆、菜籽，進行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成的植物毛油和餅粕等副產品的過程，符合財稅〔2008〕149號文件對農產品初加工范圍的規定，銷售“植物毛油和餅粕等副產品”取得的所得為免稅所得;而來料加工中的加工費所得不是財稅〔2008〕149號文件規定的“植物毛油和餅粕等副產品”所得，不得享受企業所得稅免稅優惠。

應納企業所得稅=(收入-成本費用)×25%-[油、餅粕收入-大豆、菜籽成本-(制造成本÷45000×30000)]×25%=(16600-14645)×25%-[16240-14150-(495÷45000×30000)]×25%=48.75(萬元)。

另一種觀點認為，來料加工所得屬于農產品初加工范圍，理由是《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。該企業的來料加工業務是通過對大豆、菜籽進行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成植物毛油和餅粕等副產品，該過程與財稅〔2008〕149號文件規定的農產品初加工的范圍一致，因此，來料加工業務取得的加工費所得同樣免征企業所得稅。

應納企業所得稅為零。

【分析】

《企業所得稅法》第二十七條規定，從事農、林、牧、漁業項目取得的所得免征、減征企業所得稅，《企業所得稅法實施條例》進一步明確“農產品初加工”為農、林、牧、漁業免稅項目。那么，什么是農產品初加工項目?具體包括哪些?財稅〔2008〕149號文件通過對原料、加工工藝、產品列舉的方法對此進行了定義，并據此形成了《企業所得稅法》規定的“農產品初加工”的范圍。

由此可見，《企業所得稅法》中“農產品初加工”免稅，是對符合財稅〔2008〕149號文件要求的“農產品初加工”范圍的農產品初加工項目所得免稅。而觀點一片面地理解了財稅〔2008〕149號文件的規定，認為只有取得文件中列舉的產品的所得才是免稅所得。實際上，該文件是從原料、工藝、產品三個方面，對《企業所得稅法實施條例》中“農產品初加工”項目的范圍作出規定，并沒有對具體的免稅產品進行規定。另外，從法律優位原則來看，財稅〔2008〕149號文件也不得作出與稅收法律不同的規定。

因此，該企業所從事的加工業務無論是自營加工所得，還是來料加工所得，均符合財稅〔2008〕149號文件規定的“農產品初加工”的范圍，屬于企業所得稅法規定的“農產品初加工”免稅項目，免征企業所得稅。

享受所得稅優惠政策的農產品初加工范圍有哪些？

享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）

（2008年版）

一、種植業類

（一）糧食初加工

1。小麥初加工。通過對小麥進行清理、配麥、磨粉、篩理、分級、包裝等簡單加工處理，制成的小麥面粉及各種專用粉。

2.稻米初加工。通過對稻谷進行清理、脫殼、碾米（或不碾米）、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、蒸谷米。

3.玉米初加工。通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米（速凍粘玉米、甜玉米、花色玉米、玉米籽粒）。

4.薯類初加工。通過對馬鈴薯、甘薯等薯類進行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。具體包括：薯粉、薯片、薯條。

5.食用豆類初加工。通過對大豆、綠豆、紅小豆等食用豆類進行清理去雜、浸洗、晾曬、分級、包裝等簡單加工處理，制成的豆面粉、黃豆芽、綠豆芽。

6.其他類糧食初加工。通過對燕麥、蕎麥、高粱、谷子等雜糧進行清理去雜、脫殼、烘干、磨粉、軋片、冷卻、包裝等簡單加工處理，制成的燕麥米、燕麥粉、燕麥麩皮、燕麥片、蕎麥米、蕎麥面、小米、小米面、高粱米、高粱面。

（二）林木產品初加工

通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。

（三）園藝植物初加工

1。蔬菜初加工

（1）將新鮮蔬菜通過清洗、挑選、切割、預冷、分級、包裝等簡單加工處理，制成凈菜、切割蔬菜。

（2）利用冷藏設施，將新鮮蔬菜通過低溫貯藏，以備淡季供應的速凍蔬菜，如速凍茄果類、葉類、豆類、瓜類、蔥蒜類、柿子椒、蒜苔。

（3）將植物的根、莖、葉、花、果、種子和食用菌通過干制等簡單加工處理，制成的初制干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜、木耳、香菇、平菇。

* 以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶、經排氣密封的各種食品。下同）及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于初加工范圍。

2.水果初加工。通過對新鮮水果（含各類山野果）清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。

3.花卉及觀賞植物初加工。通過對觀賞用、綠化及其他各種用途的花卉及植物進行保鮮、儲藏、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類鮮、干花。

（四）油料植物初加工

通過對菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產品等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。

* 精煉植物油不屬于初加工范圍。

（五）糖料植物初加工

通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品。

（六）茶葉初加工

通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的初制毛茶。

* 精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于初加工范圍。

（七）藥用植物初加工

通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實、種子等，進行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡單加工處理，制成的片、絲、塊、段等中藥材。

* 加工的各類中成藥不屬于初加工范圍。

（八）纖維植物初加工

1。棉花初加工。通過軋花、剝絨等脫絨工序簡單加工處理，制成的皮棉、短絨、棉籽。

2.麻類初加工。通過對各種麻類作物（大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等）進行脫膠、抽絲等簡單加工處理，制成的干（洗）麻、紗條、絲、繩。

3.蠶繭初加工。通過烘干、殺蛹、繅絲、煮剝、拉絲等簡單加工處理，制成的蠶、蛹、生絲、絲棉。

（九）熱帶、南亞熱帶作物初加工

通過對熱帶、南亞熱帶作物去除雜質、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的工業初級原料。具體包括：天然橡膠生膠和天然濃縮膠乳、生咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、木薯干片、堅果。

二、畜牧業類

（一）畜禽類初加工

1。肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養、繁殖的野生動物以及其他經濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。

2.蛋類初加工。通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等簡單加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋。

3.奶類初加工。通過對鮮奶進行凈化、均質、殺菌或滅菌、灌裝等簡單加工處理，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶。

4.皮類初加工。通過對畜禽類動物皮張剝取、浸泡、刮里、晾干或熏干等簡單加工處理，制成的生皮、生皮張。

5.毛類初加工。通過對畜禽類動物毛、絨或羽絨分級、去雜、清洗等簡單加工處理，制成的洗凈毛、洗凈絨或羽絨。

6.蜂產品初加工。通過去雜、過濾、濃縮、熔化、磨碎、冷凍簡單加工處理，制成的蜂蜜、蜂蠟、蜂膠、蜂花粉。

* 肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產品口服液、膠囊不屬于初加工范圍。

（二）飼料類初加工

1。植物類飼料初加工。通過碾磨、破碎、壓榨、干燥、釀制、發酵等簡單加工處理，制成的糠麩、餅粕、糟渣、樹葉粉。

2.動物類飼料初加工。通過破碎、烘干、制粉等簡單加工處理，制成的魚粉、蝦粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。

3.添加劑類初加工。通過粉碎、發酵、干燥等簡單加工處理，制成的礦石粉、飼用酵母。

（三）牧草類初加工

通過對牧草、牧草種籽、農作物秸稈等，進行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）。

三、漁業類

（一）水生動物初加工

將水產動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產動物初制品。

* 熟制的水產品和各類水產品的罐頭以及調味烤制的水產食品不屬于初加工范圍。

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。

* 罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。

農產品來料加工能否享受所得稅優惠？上文介紹了來料加工也是可以享受企業所得稅的優惠的，也是免征企業所得稅的，上文還介紹了先關植物，飼料，漁業類的企業所得稅內容，更多相關財務資訊，敬請關注數豆子的更新！

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