一次性取得跨年度的租金收入如何繳納房產稅

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一次性取得跨年度的租金收入如何繳納房產稅？

總局未明確，各地規定不一，執行時還要咨詢一下主管局的口徑，如以下地方政策：《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發[2010]176號）第一條規定，關于一次性預付租金房產稅納稅義務發生時間的問題：《國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發[2003]89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。房產稅按年征收、分期繳納的規定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發[2003]89號文件的規定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。《江蘇省地方稅務局關于明確部分稅種納稅期限有關事項的公告》（蘇地稅規〔2013〕6號）第一條規定，按房產原值計征房產稅的，企業按季、個人按半年分期繳納，納稅人應于期滿之日起15日內申報納稅；按租金收入計征房產稅的，納稅人應于實際收取租金收入的次月15日內申報納稅。《河南省地方稅務局關于印發〈河南省地方稅務局房產稅管理辦法〉的通知》（豫地稅發[2005]39號）第二十條規定，按房產價值計征房產稅的，按年計算，分季繳納。具體納稅期限由市、縣地稅機關確定；按租金收入計征房產稅的，原則上按稅款所屬期限分期征收，特殊情況下可以對納稅人實際取得的租金收入一次性征收入庫。《遼寧省大連市地方稅務局關于進一步明確出租房屋房產稅相關規定的公告》（遼寧省大連市地方稅務局公告2011年第5號）規定，大連市行政區域內出租房屋的納稅人，應當自出租房屋的次月起，按月繳納房產稅，房產稅的計稅依據為合同約定的租金收入在合同約定的租賃期限內按月分攤后的價值；合同約定有免租期的，分攤的租賃期限不包含免租期；免租期內，由房屋產權人根據房屋原值按月計算繳納當月房產稅。凡到稅務機關代開發票的出租房屋納稅人，應當在稅務機關代開發票時，按照代開發票金額，一次性繳納房產稅。

取得跨年租金收入可以分期計繳企業所得稅嗎？

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據該實施條例第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。《企業會計準則第3號----投資性房地產》第三條規定，已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權和企業擁有并已出租的建筑物為本準則規范的投資性房地產。同時，第五條規定，投資性房地產的租金收入和售后租回，適用《企業會計準則第21號----租賃》，該準則第二十六條規定，對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。通常情況下企業取得出租不動產的收入應在租賃期內分期確認收入所得稅上可以分期繳納企業所得稅的。這是根據權責發生制原則來確定所得稅收入的。

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