資產減值準備怎么進行納稅調整

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資產減值準備怎么進行納稅調整?

一、資產減值準備的一般規定

一般企業計提資產減值準備主要有：存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備。

企業計提的壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額予以轉回。

企業因計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、長期股權投資減值準備確認的資產減值損失，在以后會計期間不得轉回。

處置已計提資產減值準備的資產，同時結轉已計提的減值準備。存貨、固定資產、無形資產發生報廢報廢、盤虧等情況的，也應同時結轉已計提的減值準備。

二、資產減值損失在企業所得稅申報表中的填報

企業計提的資產減值準備金在企業所得稅申報表中的A105000《納稅調整項目明細表》第32行"(二)資產減值準備金"進行填列：第1列"賬載金額"填報納稅人會計核算計入當期損益的資產減值準備金金額(因價值恢復等原因轉回的資產減值準備金應予以沖回);第1列，若≥0，填入第3列"調增金額";若<0，將絕對值填入第4列"調減金額"。

需要注意的是，由于資產處置、報廢、盤虧等原因，結轉已計提的減值準備，不屬于轉回的資產減值準備，不應在A105000《納稅調整項目明細表》第32行中反映，根據具體情況反映在A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》等表中。

三、案例

A公司2016年度壞賬準備的期初余額為100萬，存貨跌價準備期初余額為150萬(存貨賬面價值為0元，存貨歷史成本為150萬)，2016年度因客戶信譽條件好轉，轉回已計提的壞賬準備80萬元，存貨報廢并按相應內外部資料，無其他資產減值損失事項。

A公司會計分錄如下：

轉回已計提壞賬準備

借：壞賬準備 80萬

貸：資產減值損失 80萬

存貨報廢：

借：存貨跌價準備 150萬

貸：存貨 150萬

A公司在做2016年度企業所得稅申報時，轉回80萬減值準備應做納稅調減，會計上確認存貨報廢損失為0，可稅前扣除資產損失為150萬。

申報表填列如下表：

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