如何做好內部審計

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最近和一位同事聊天，談到對于工作的感悟時，他說了這樣一句話，「內審嘛，說難也不難，只是始終要記住一點：以事實和數字說話?！?/p>

應該說，這話沒毛病，審計就是要講事實，擺證據，不能空口無憑，否則就是胡說八道。

類似的說法大家可能都聽過，但是，對所謂的「以事實和數字說話」不能狹隘的理解，認為審計報告就是堆砌事實和數字。

原因在于，僅僅把冷冰冰的事實和數字擺出來，審計報告的需求方可能無法準確理解審計結論，大量、局部、零碎的審計發現也難以呈現出內部審計師對被審計對象的整體意見。

顯然，從具體的審計發現出發，要達成對被審計對象的總體概念和抽象結論，要把內部審計師的職業判斷準確無誤的傳達給各方，這中間需要一個審計評價或者叫審計結論。

事實好擺，結論難下，這應當是大多數內部審計師的切身體會。

原因在于，只要有足夠充分、恰當的證據，事實是無可爭辯的，審計評價則不然，它是一個站立在事實基礎之上的主觀判斷，而一旦涉及主觀，就必然會有活動的空間和擺動的幅度。

需要說明的是，事實的客觀性與評價的主觀性并不矛盾，客觀性是根基和原材料，而主觀性來源于職業判斷的天然屬性，這二者是兩個維度的存在。

對于寫好審計評價，我個人粗淺的體會是十六個字：

立足事實，虛實結合，參考自評，突出特色。

「立足事實」，這個很好理解，審計評價的出發點是審計確認的事實與數字，離開事實，完全憑借感覺或者生硬拼湊的審計評價，難以得到認可。

做到立足事實，要求評價與事實之間有符合邏輯的關聯，即任何一個具備正常認知水平的人，都能夠從事實中得出基本同樣的評價。

譬如，審計中通過函證等方式發現，A公司的應收賬款中超過一半為虛假，這時得出「經營業績不實」的結論，顯然就是一個立足于事實，且人人都能理解、認可的審計評價。

「虛實結合」，這個容易誤解，是指在立足事實的基礎上，還要有適當「虛」的評價，當然 ，這個「虛」是相對于上述的「實」而言，并非虛假之意。

譬如，在對B經理的經濟責任審計報告中，由于沒有發現B經理存在重大或者明顯違反財經法規及公司財務制度的問題，因此有「能夠遵守國家財經法規和公司財務制度」這樣一個審計評價。

很明顯，這個結論無法直接用事實和數字來證明，好像顯得有點「虛」，話說的太「滿」，其實不然。

原因在于，這樣的總體性評價是不能缺少的，但審計師不可能對B經理所有經濟行為的合規性一一進行核實，因此要基于其他相關事實進行合理推斷，做出恰當的結論。

不要忘記，內部審計所提供的，只是一種合理程度上的保證，而且，涉及到總體性的評價結論，基本上都會是這種看似沒有事實支撐的「虛」結論，其實這才恰恰體現了內部審計師獨有的職業判斷能力。

這種所謂的「虛」并不會損害審計的客觀性，反倒會讓審計評價更加豐富和完整。如果缺少這種「虛」的評價，審計結論就會顯得支離破碎，缺乏整體性，甚至可以說，審計評價就無從下手。

「參考自評」，是指審計評價還要參考一下被審計對象的自我評價。通過其工作總結、年度報告等類似文件材料，看看其自我評價的重心是什么，成績和不足分別是什么。

最重要的，要關注這些內容在審計中有沒有得到印證，如果沒有，就有必要進一步核實，是審計不深入、不全面，還是對方的自我評價真實性不高。

特別是對于自我評價中的不足部分，如果與審計內容相關，一定要對照核實，千萬不要產生明顯的審計風險。

「突出特點」，就是要在評價中體現出被審計對象的鮮明特征，這是衡量審計評價專業水準的重要標尺。

內部審計師要像畫人物肖像一樣，確保畫出來的人面目清晰，特征明顯，讓人一看，就知道畫的是誰，當然，特點可以是美，也可以是丑。

如果一個審計評價，基本上可以套用在不同被審計對象的審計報告中，那么就絕對不是一個好的審計評價，而是面目模糊，似是而非，和稀泥式的結論。

一個優秀的內部審計師，除了能夠發現問題，提出建議，一項不可或缺的能力，就是能夠給對方描繪出輪廓分明、五官清晰的肖像。

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