政府補貼的核算是什么樣的？

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　　為了規范政府補助的確認、計量和披露，財政部2006年2月15日發布了《企業會計準則第16號——政府補助》，該準則不涉及債務豁免與所得稅的減免。
 
政府補貼的核算
 
　　一、政府補助及其確認條件
 
　　《企業會計準則16號——政府補助》第二條規定，“政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。”政府補助按其關聯情況分類，分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除了與資產相關的政府補助之外的政府補助。例如，某些國有糧食企業實行商業化經營后國家給予的經營補貼、國家和主管部門撥給企業用于工程咨詢、可行性研究、規劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業的財務支持，以扶持其在某一特定時期的發展而給予的政府補助。
 
　　當然，對于企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不能一概確認為政府補助。按照《企業會計準則16號——政府補助》第五條規定，政府補助在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：一是企業能夠滿足政府補助所附條件；二是企業能夠收到政府補助。
 
　　二、政府補助的計量
 
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　　應根據政府向企業提供補助的性質、補助的公允價值進行計量。政府補助為貨幣性資產的，如政府撥款等，應按照收到的和應收的金額計量，即按照確認資產的金額借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
 
　　政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。即按照固定資產、無形資產和長期投資等的公允價值，借記“固定資產”等，貸記“遞延收益”、“營業外收入”等科目。
 
　?。ǘ┖罄m計量
 
　　1.企業收到與資產相關的后續政府補助。根據準則的規定應當確認為“遞延收益”，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。
 
　　2.企業收到與收益相關的政府補助。根據準則規定，應區別情況分別處理：用于補償企業以后期間的相關費用和損失的，應確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用和損失的，直接計入當期損益。
 
　　3.需要返還的政府補助。根據準則規定已確認的政府補助需要返還的，應區別以下兩種情況處理：（1）存在相關遞延收益的，應沖減相關收益的賬面余額，超出部分計入當期損益；（2）不存在相關遞延收益的，應直接計入當期損益。
 
　　三、賬務處理
 
　?。ㄒ唬┵~務處理方法
 
　　關于政府補助的賬務處理有資本法與收益法兩種。
 
　　1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產負債表中的所有者權益，增加企業的資本公積。
 
　　2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業收入。
 
　?。ǘ┵~務處理
 
　　1.《企業會計準則16號——政府補助》第七條規定，“與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益”
 
　　例如：2004年12月31日，甲公司收到省環境保護局撥付給本公司用以建造環保項目的款項人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項于環保項目完工時將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應之環保項目尚未完工；同時，公司收到環保部門從國外進口的專用設備一臺，驗收入庫，按名義金額500 000元入賬。根據進賬單，做會計分錄如下：
 
　　借：銀行存款 451000000
 
　　貸：遞延收益 451000000
 
　　甲公司根據設備入庫驗收單等資料，作會計分錄：
 
　　借：工程物資 500000
 
　　貸：補貼收入 500000
 
　　2.《企業會計準則16號——政府補助》第八條規定，凡與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理
 
　?。ǎ保┯糜谘a償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
 
　　例如：甲公司為了加快完成出口產品定單生產任務，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據進賬單，做會計分錄如下：
 
　　借：銀行存款 300000
 
　　貸：遞延收益 100000
 
　　補貼收入 200000
 
　?。ǎ玻┯糜谘a償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
 
　　例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據進賬單，做會計分錄如下：
 
　　借：銀行存款 600000
 
　　貸：補貼收入 600000
 
　　3.需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應當分別以下情況處理
 
　?。?）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
 
　　例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達不到設計要求給予的全年政府補助12 000 000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達到設計要求返換政府補助6000 000元。
 
　　收到政府補助款時，會計分錄為：
 
　　借：銀行存款 12000000
 
　　貸：補貼收入 6000000
 
　　遞延收益 6000000
 
　　返換政府補助時，會計分錄為：
 
　　借：遞延收益 6000000
 
　　貸：銀行存款 6000000
 
　?。?）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。對于企業已經確認的政府補助需要返還的，且又沒有計入相關“遞延收益”賬戶的，計入當期損益。
 
　　例如：2005年2月5日，企業收到省政府某科研單位給予的“科技三項費用撥款”500 000元，進行新產品試制。試制失敗，發生損失300 000元。其余款項退回。有關會計分錄如下：
 
　　收到科技三項費用撥款時，賬務處理為：
 
　　借：銀行存款 500000
 
　　貸：補貼收入 500000
 
　　新產品試制失敗，計入當期損益：
 
　　借：營業外支出300000
 
　　貸：生產成本——基本生產成本 300000
 
　　退回剩余款項：
 
　　借：補貼收入 200000
 
　　貸：銀行存款 200000
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