生產性生物資產的賬務處理

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生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
 
(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。
 
借：生產性生物資產——生長期生物資產　　430000
 
貸：原材料——種苗 　　　　　　　　　　180000
 
——化肥　　　　　　　　　　　 90000
 
——農藥 　　　　　　　　　　　10000
 
應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 80000
 
累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　20000
 
銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　50000
 
(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。
 
2008年及2009年賬務處理：
 
借：生產性生物資產一生長期生物資產　　　115000
 
貸：原材料——化肥 　　　　　　　　　　　70000
 
——農藥 　　　　　　　　　　　10000
 
應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　15000
 
銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20000
 
(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 2010年賬務處理： 2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。
 
借：生產性生物資產——成長期生物資產　　660000
 
貸：生產性生物資產——生長期生物資產　　 660000
 
2010年年折舊額=660000／12=55000（元）
 
借：農業生產成本　　　　　　　　　　　 55000
 
貸：生產性生物資產累計折舊 　　　　　　55000
 
2010年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理。
 
借：生產性生物資產——成長期生物資產　 77000
 
貸：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000
 
——農藥 　　　　　　　　　　10000
 
應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 10000
 
銀行存款　　　　　　　　　　　　　 10000
 
2011年賬務處理：年初成長期生物資產成本=660000+77000=737000（元）
 
2011年年折舊額=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）
 
借：農業生產成本 　　　　　　　　　　62000
 
貸：生產性生物資產累計折舊　　　　　 62000
 
2011年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同2010年。
 
(4)成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。
 
2012年—2021年(共10年)賬務處理：
 
各年折舊額=(814000-55000-62000)／10=69700（元）
 
借：農業生產成本 　　　　　　　　　　69700
 
貸：生產性生物資產累計折舊 　　　　　69700
 
成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處理：
 
借：農業生產成本 　　　　　　　　　　35000
 
貸：原材料——化肥　　　　　　　　　 20000
 
農藥 　　　　　　　　　　　　　　10000
 
應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　3000
 
銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2000。
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