不同情形的會員費收入應如何納稅

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根據有關文件規定：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區別費用所代表的受益性質、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。

高爾夫球俱樂部，實際上是一個經營高爾夫球場的單位。按照營業稅政策的規定，高爾夫球場是屬于娛樂業征收范圍，因而俱樂部就是娛樂業的納稅人，其向會員收取的會員費等費用，即為經營高爾夫球場所取得的收入。因此，高爾夫球俱樂部所收取的會員費等費用，應按“娛樂業”稅目依規定的稅率征稅。同樣，對其他屬于娛樂業征稅范圍的俱樂部等所取得的會員費也應照此征稅。

一、收取會員費應交納營業稅

（一）對俱樂部會員入會時一次性繳清的入會費，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條：“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得、索取營業收入款項憑據的當天”。無論該項收入在財務上如何處理，均以取得收入的當天為納稅義務發生時間，計算征收營業稅。

（二）對于俱樂部取得的其他類似于會員費的收入，應合并作為會員費收入計算征收營業稅。

（三）俱樂部向會員收取的會員資格保證金，在會員退會時全額退還的，如果是賬務上直接沖減營業收入的，可以從當期的營業額中扣除，不計算征收營業稅。對保證金的存款利息收入應計入營業利潤中計算征收企業所得稅。

（四）對于俱樂部取得的其他類似于會員費的收入，應合并作為會員費收入計算征收營業稅。

二、關于舉辦的外商投資高爾夫球俱樂部，收取的會員費如何交納企業所得稅。稅法分別了兩種情形進行了規定：

1、籌辦期的情形，《國家稅務總局關于外商投資企業在籌辦期間取得的會員費有關稅務處理問題的通知》（國稅發[1996]084號）文件規定，外商投資企業在籌辦期間對其會員入會時一次性收取的會員費、資格保證金或其他類似收費，在計算征收企業所得稅時，可以從企業開始營業之日起分五年平均計入各期收入計算納稅。

2、非籌辦期的情形，即企業開始正式營業后，《國家稅務總局關于外商投資企業收取會員費等如何計征企業所得稅問題的通知》（國稅發[1995]146號）文件規定，外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應在收取時作為企業的當期收入計算繳納企業所得稅。

由此可見，經營高爾夫球的外商投資企業，對于收取的會員費應根據不同期間，采取不同的原則確認收入，繳納企業所得稅。

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