餐館的增值稅屬于勞務還是服務

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餐館的增值稅屬于勞務還是服務?

不是勞務收入的，是服務收入。

餐飲企業為員工無償提供餐飲服務，進項稅額是否需要轉出?

討論熱烈，歸納起來有四種觀點：

屬于自我服務，不是增值稅征稅范圍，因不得抵扣的進項稅額里不包括不征收增值稅項目，不需要轉出;

屬于自我服務，不是增值稅征稅范圍，但也不得抵扣進項稅額;

屬于用于職工福利，進項稅額需要轉出;

視同銷售，其進項應可以抵扣。

爭議的焦點有兩個：一是是否計提銷項稅額，餐飲企業給員工提供的免費食品是"自我服務"屬于非經營活動，還是應視同銷售;二是進項稅額能否抵扣。本人認同第一種觀點，即餐飲企業為員工無償提供餐飲服務屬于自我服務，不是增值稅征稅范圍，因不得抵扣的進項稅額里不包括不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不需要轉出。政策依據如下：

一、財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：……(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

二、《國家稅務總局稽查局關于營改增專項稽查工作的函》(稅總稽便函[2015]174號)："關于向內部人員提供免費通話問題：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第九條相關規定，單位為員工提供應稅服務，屬于非營業活動中提供的應稅服務，不應對這部分服務視同銷售征收增值稅。"

三、財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

……

根據上述規定，餐飲企業為員工無償提供的餐飲服務是"單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務"，稅務總局將其解讀為"自我服務"，屬于非經營活動的情形，不征收增值稅。目前，增值稅抵扣采用"排除法"，只要不屬于不得抵扣進項稅額情形的，就可以抵扣。由于納稅人發生不征收增值稅項目不在不得抵扣的范圍內，因此，餐飲企業為員工無償提供餐飲服務，其對應的進項稅額無需轉出。

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