稅率變更后不動產分期抵扣怎么處理

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稅率變更后不動產分期抵扣怎么處理

值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。所以需要分期抵扣。不動產分期抵扣的重點填寫這3個表：本期抵扣進項稅額結構明細表、附表五 、附表二。適用分期抵扣政策的購進不動產進項稅額不能填入《本期抵扣進項稅額結構明細表》11%稅率的進項中，也不能填入第29行。所以本期這個表數據為零，保存即可。

納稅人當期發生購建不動產的業務，按照政策規定分 2 年抵扣增值稅進項稅額。適用分期抵扣的不動產進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，與此同時計入待抵扣進項稅額，填寫在附表五第4列“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”

政策依據：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號，以下稱36 號文件)的附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中“(四)進項稅額”部分第1條明確規定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016 年5 月1 日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接收捐贈、接收投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

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