股權激勵會計處理案例

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　　股權激勵實例介紹。中捷縫紉機股份有限公司是一家在深圳中小板上市的公司，其股票期權激勵計劃是中國證監會自2005年12月31日發布《上市公司股權激勵管理辦法》以后*9例獲得批準的股權激勵方案。根據方案，公司將向董事、監事和高級管理人員共 10人發放定向認購公司663萬股（占總股本的3．71％)公司股票的期權，每份股票期權擁有在授權日起五年內的可行權日以行權價格4．92元購買一股中捷股份股票的權利。董事會確定上述股票期股票期權的授權日為2006年7月24日。
 
　　實際運用
 
　　股份支付的相關條件分析
 
　　中捷股份公司董事會確定的股份授予日為2006年7月24日，中捷股份當日市場價格為7．06元／股(實際數據)，權益工具數量663萬股，按Black-Scholes模型計算當日股票期權價值為2．34元／份，權益工具公允價值為1551．42萬元。其中，無風險收益率為2．35％，按照五年期國債到期收益率計算；歷史波動率為28％，考慮到過去一年公司進行過股權分置改革，股價波動幅度偏大．采用公司所屬行業過去一年平均的波動率來計算期權價格。
 
　　同時，股權激勵方案中公告．獲授股票期權總量的80％可以在授權日后的向第二年自滿足行權條件時開始行權，即其等待期為一年，可行權日為2007年7月25日，在等待期的資產負債表日即2006年12月31目需要計算當前應當確認的費用和相應的資本公積。獲授其余的20％可以在授權日后的第三年在滿足行權條件時開始行權，即其等待期為兩年，行權目為2008年7月25目，在等待期的每個資產負債表日即2006年12月31日，2007年12月31日需要計算當前應當確認的費用和相應的資本公積。
 
　　有效期內相關會計處理
 
　　案例中，中捷股份向董事、監事、高管人員等發放股票期權，屬于以權益結算的股份支付，并且授予后需要經歷一定的等待期才能行權。因此，對其在三個相關時點的會計處理如下．
 
　　1．2606年7月24日為授予日，不做會計處理。
 
　　2．2006 年 12月31 日，為等待期內資產負債表日，確認當期取得的服務成本=2.34 X 663 X 80％ X  1／2 + 2．34 X 663X 20％ X l／4 = 698．14(萬元)。會計處理為：
 
　　借：管理費用——股權激勵報酬    698．14
 
　　貸：資本公積——其他資本公積    698．14
 
　　3．22007年12月31日，為可行權日．預計達到股權激勵計劃規定業績，可行權數量為授予數量的80％，激勵對象全部一次性行權。公司收到行權款項 =4．92 X  663 X 80％= 2609．57(萬元)，同時應轉入股本的金額 =663 X l X 80％  =530．4(萬元)。會計處理為：
 
　　借：管理費用——股權激勵報酬      620．57
 
　　貸：資本公積——其他資本公積      620．57
 
　　借：銀行存款                     2609．57
 
　　資本公積——其他資本公積     1241．14
 
　　貸：股本             530．4
 
　　資本公積——股本溢價     3320．31
 
　　4．2007年12月31日，為等待期內資產負債表日，確認當期取得的服務成本=2．34 X 663 X  20％ X 1／2 =155．14(萬元)。會計處理為：
 
　　借：管理費用——股權激勵報酬    155．14
 
　　貸：資本公積——其他資本公積    155．14
 
　　5．2008年7月25目。為可行權日。預計達到股權激勵計劃規定業績，可行權數量為授予數量的20％．激勵對象全部一次性行權。公司收到行權款項=4．92 X  663 X 20％=652．39(萬元)，同時應轉入股本的金額：=663 X l X 20％ =132．6(萬元)。會計處理為：
 
　　借：管理費用——股權激勵報酬     77．57
 
　　貸：資本公積——其他資本公積     77．57
 
　　借：銀行存款                    652．39
 
　　資本公積——其他資本公積    310．28
 
　　貸：股本                        132．6
 
　　資本公積——股本溢價             830．07
 
　　假設2008年未達到股權激勵計劃規定業績，激勵對象不能行使期權(20％的部分)，股票期權作廢。只確認本期取得的服務成本。會計分錄則為：
 
　　借：管理螢用——股權激勵報酬    77．57
 
　　貸：資本公積——其他資本公積    77．57
 
　　有效期內激勵對象全部行權對財務狀況的影響
 
　　本方案股份支付的會計處理將對公司財務狀況產生一定的影響。股權激勵計劃有效期內2006年度管理費用增加698．14萬元，資本公積增加698．14萬元；2007年度管理費用增加775．71萬元，股票行權使銀行存款增加2609．568萬元，股本增加530．4萬元，資本公積增加2854．88萬元；2008年度管理費用增加77.57萬元。股票行權使銀行存款增加652.392萬元，股本增加132．6萬元，資本公積增加597．36萬元。有效期內對財務狀況的總體影響為，銀行存款增加3261．96萬元，股本增加663萬元，資本公積增加4150．38萬元，即以4．92元定向增發663萬股的財務狀況變化。
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