增值稅扣稅憑證及賬務處理

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增值稅扣稅憑證及賬務處理？

答：按照《增值稅暫行條例》第八條規定，準予從銷項稅額抵扣的進項稅額，包括以下四種情形：

（1）取得增值稅專用發票。

（2）進口貨物取得海關開具的完稅憑證。

（3）取得收購憑證或普通發票。

（4）取得運費結算單據。

1、增值稅專用發票

一般納稅人從小規模納稅人處購進貨物只能按增值稅專用發票上所注明的稅額抵扣，而小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票注明稅率為6%或4%，因此只能按6%或4%來抵扣進項稅。如果一般納稅企業購進貨物或應稅勞務未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關系有誤的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、進口貨物完稅憑證

企業進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據。對海關代征進口環節增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱的，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱，只準取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅。

3、收購憑證

根據現行規定，在四種情況下，一般納稅人購進免稅農業產品允許抵扣其進項稅額：一是憑取得增值稅專用發票注明的稅額抵扣；二是憑取得海關完稅憑證注明的稅額抵扣；三是憑證取得普通發票注明的金額計算抵扣；四是憑購買方即納稅人自行開具的收購憑證，即收購發票注明的金額計算抵扣。抵扣的條件包括

（1）必須是免稅農業產品。

（2）必須是農業生產者銷售的自產農業產品。

（3）必須依法取得和正確使用收購發票。農產品的買價，包括納稅人購進免稅農業產品支付給農業生產者的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。

（4）必須驗收入庫或支付貨款。

（5）必須健全會計核算并提供準確稅務資料。

4、運費結算單據

一般納稅企業外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據經批準使用的運費結算單據所列運費金額按7%的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記賬的依據。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。這里：

（1）運費結算單據是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票；

（2）運輸的起點和終點必須滿足“貨物起運地為銷貨方所在地，終點為購貨方所在地”的規定；

（3）運輸金額不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

待認證進項稅指的是什么？ 

答：財政部在2016年12月發布了《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會〔2016〕22號，以下簡稱《規定》），對關于待認證進項稅額的結轉做出了規定。根據《規定》第二（一）2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，根據有關“進項稅額”、“進項稅額轉出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內容，先轉入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；按現行增值稅制度規定轉出時，記入“進項稅額轉出”專欄，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

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