營改增后進項稅額抵扣變化時如何進行賬務處理

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營改增后進項稅額抵扣變化時如何進行賬務處理？

答：營改增后，進項稅額抵扣發生改變分為兩種，一是已抵扣的進項稅額發生改變為不能抵扣的進項稅額，要通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目核算；二是不能抵扣的進項稅額發生改變為能抵扣的進項稅額，要從資產等科目轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

【案例解析】

某一般納稅人企業斥資1110萬元于2016年5月購進一棟樓準備用作職工宿舍，購進時取得增值稅專用發票。11月，企業決定將該職工宿舍改建為生產經營場所，假設不動產凈值率為90%，則企業應在12月做如下處理：

可抵扣進項稅額=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

其中99ⅹ60%=59。4萬元可在當期用于進項稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39。6萬元轉入待抵扣進項稅額，可以于2018年1月抵扣進項稅額。

會計處理如下：

2016年5月購進大樓，準備用于職工宿舍，先正常認證抵扣：

借：固定資產 10000000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 1100000

貸： 銀行存款 11100000

然后，確定了用于職工宿舍時，再作進項轉出：

借：固定資產 1100000

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 1100000

2016年12月職工宿舍改為生產經營場所的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 594000

應交稅金－待抵扣進項稅額 396000

貸：固定資產 990000

2018年1月抵扣進項稅額的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 396000

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額 396000

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