遞延收益區分三種情況核算

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一是與小企業某項資產相關的政府補助。收到補助時，應先記入政府補助科目，再按資產攤銷期限分期結轉各期收入。

二是與小企業以后期間成本費用有關的政府補助。與企業后期成本費用有關的政府補助，在收到時記入遞延收益科目，在成本發生時再分期結轉收入。

三是只與小企業當期相關的政府補助。只與小企業當期相關的政府補助，在收到或確認政府補助時直接確認為當期收入，記入營業外收入——政府補助收入科目。

[例]A公司屬于小企業。2014年4月1日購買環保處理設備一臺，增值稅專用發票載明價款為30萬元，增值稅為5.1萬元，支付設備安裝費為0.6萬元，款項均從銀行支付。該設備預計使用3年后無殘值。假設該項設備能得到市級財政一次性補助18萬元，款已到賬。

該公司按國家政策招收了20名殘疾人。為補償殘疾人在未來一年學徒期內對企業成本的影響，財政一次性拔付公司補貼12萬元。該公司屬于小規模納稅人。本月實現商品銷售收入19570元，貨款已收到并存入銀行，按《財政部、國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號文件)規定可免征增值稅。

會計處理如下(單位：萬元)。

1、購入環保設備并安裝時：

借：在建工程——環保設備　30.6

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　5.1

貸：銀行存款　35.7

2、設備交付使用時：

借：固定資產——環保設備　30.6

貸：在建工程——環保設備　30.6

3、收政府補助時：

借：銀行存款　30

貸：遞延收益——與設備有關的收益　18

遞延收益——與后期成本有關收益12

4、每月計提固定資產折舊：30。6/3/12=0。85萬元

借：制造費用——折舊費用　0.85

貸：累計折舊　0.85

5、每月攤銷遞延收益時：

與設備有關的收益=18/3/12=0.5萬元

與后期成本有關收益=12/12=1萬元

借：遞延收益——與設備有關的收益　0.5

遞延收益——與后期成本有關收益　1

貸：營業外收入——政府補助收入　1.5

6、公司取得商品銷售收入時：

借：銀行存款　1.957

貸：主營業務收入——銷售收入　1.9

應交稅費——應交增值稅額　0.057

7、月末確認并結轉免稅時：

借：應交稅費——應交增值稅額　0.057

貸：營業外收入  0.057

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