什么是增值稅？

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　　增值稅valueaddedtax（VAT）從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

　　基本信息

　　基本介紹

　　增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。

　　稅款抵扣

　　因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

　　增值稅特點

　　實行價外稅

　　劃分納稅人：一般納稅人和小規模納稅人兩種

　　簡化稅率一般納稅人：17%、13%；小規模納稅人：3%；出口貨物：適用零稅率。

　　財政部、國家稅務總局2011年11月17日正式公布營業稅改征增值稅試點方案（2012年1月1日起，在上海等地實施）。

　　2012年7月25日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。明年增值稅增值稅繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

　　根據試點方案，改革試點的主要稅制安排為：

　　——在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

　　簡易征收一般納稅人：3%

　　《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定，自2009年1月1日起執行，下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據為其銷售額，進口貨物的計稅依據為規定的組成計稅價格。

　　代銷寄售物品、死當物品、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品：暫按簡易辦法依照4%。

　　對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　履行時間

　　中國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革?，F行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。

　　2008年11月5日經過國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

　　納稅對象納稅義務人

　　從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。在1994年之前外資企業繳納工商統一稅，并不是增值稅的納稅義務人。但1993年11月6日國家稅務總局發布國稅法[1993]138號《關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業也成為增值稅的納稅義務人。

　　由于增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全增值稅增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人。具體劃分標準為：

　　一般納稅人：

　?。?）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；

　?。?）從事貨物批發或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。

　　小規模納稅人：

　?。?）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（建成應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的。

　　（2）除上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）。

　　小規模納稅人

　　增值稅的小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱的會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。對于符合條件的小規模納稅人，由稅務機關依照稅法規定的標準認定。年銷售額達不到前述標準的為小規模納稅人，此外個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業也被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準后經申請被批準后可以成為一般納稅人。

　　對小規模納稅人實現簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。

　　一般納稅人

　　年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對于生產型納稅人如果會計核算健全的。這一標準可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產型商貿企業無論其會計核算健全是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國家強制推廣稅控加油機，并禁止非稅控加油機的生產和銷售，所以國家稅務總局2001年12月3日發布國稅函[2001]882號《關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規模是否達到標準和會計核算是否健全。

　　一般納稅人的認定條件

　　已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額達到下列標準的企業，應當向主管國家稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人的認定手續。

　　從事貨物生產或者提供加工、修理修配（以下簡稱應稅勞務）的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以上的

　　從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的。

　　已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額未達到前項規定的定量標準的小規模企業，會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，可以向主管國家稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人認定手續。

　　已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額達到規定標準的個體經營者，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，可以向主管國家稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

　　納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額達到定量標準，但分支機構年應稅銷售額未達到定量標準的，其分支機構可以申請辦理增值稅一般納稅人認定手續。

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　相關手續

　　申請

　　納稅人應當向主管國家稅務機關提出書面申請報告，并提供合格辦稅人員證書，年度銷售（營業）額等有關證件、資料，分支機構還應提供總機構的有關證件或復印件，領取《增值稅一般納稅人申請認定表》，一式三份。

　　填表

　　納稅人應當按照《增值稅一般納稅人申請認定表》所列項目，逐項如實填寫，于十日內將《增值稅一般納稅人申請認定表》報送主管國家稅務機關。

　　報批

　　納稅人報送的《增值稅一般納稅人申請認定表》和提供的有關證件、資料，經主管國家稅務機關審核、報有權國家稅務機關批準后，在其《稅務登記證》副本首頁加蓋/"增值稅一般納稅人/"確認專章。納稅人按照規定的期限到主管國家稅務機關領取一般納稅人稅務登記證副本。

　　已認定為一般納稅人的企業如無下列行為，即使某一年度的應稅銷售額達不到標準通常也不取消其一般納稅人資格。

　　虛開增值稅專用發票或者有偷、騙、抗稅行為；連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由；不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果。

　　對于剛剛成為一般納稅人的商貿企業（包括小規模納稅人轉為一般納稅人）需經過一個納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期一般不少于6個月。輔導期內稅務部門將對其進行較嚴格的管理，包括：限制每月的專用發票申購數量，如需超額申購的，要按前次巳領購并開具的專用發票銷售額，向主管稅務機關預繳4%的增值稅款等等。

　　輔導期達到6個月后，稅務機關應對其進行全面評審，如同時符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。

　　納稅評估的結論正常，約談、實地查驗的結果正常，企業申報、繳納稅款正常，企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證，凡不符合上述條件之一，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

　　征收范圍一般范圍

　　增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　特殊項目

　　貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——---貨物期貨交VAT，在實物交割環節納稅；

　　銀行銷售金銀的業務；

　　典當業銷售死當物品業務；典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品寄售業銷售委托人寄售物品的業務

　　集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業務。

　　特殊行為

　　視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

　　將貨物交由他人代銷

　　代他人銷售貨物

　　將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）

　　將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

　　將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

　　將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

　　將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費

　　將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

　　在中國，增值稅的征收范圍和營業稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業稅，征收營業稅的不再征收增值稅。但在實際經濟活動中存在納稅人兼營或混合經營這兩種稅的應稅行為。

　　混合經營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為增值稅增值稅營業稅征收范圍。

　　兼營行為：增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。

　　對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業稅征收范圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產、批發或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業額占其全部營業額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業稅；對非主營貨物的生產、批發或零售的其他納稅人，全部視為營業稅應稅勞務，而不再征收增值稅。

　　與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯系和從屬關系。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，由主管稅務機關核定其銷售額和營業額。

　　其他較為特殊的增值稅應稅范圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業銷售死當、非郵政部門生產銷售集郵商品（郵政部門生產銷售集郵商品繳納營業稅）等等。

　　基本公式

　　公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額

　　增值稅計算公式：不含稅銷售額×（1+稅率）=含稅銷售額

　　不含稅銷售額×稅率=應納銷項稅額

　　標價方法

　　當交易是商業對顧客時，標價必須含稅。當交易是商業對商業時，標價不必含稅。

　　納稅申報

　　增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯系的。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。

　　以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。以一個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。

　　增值稅固定業戶向機構所在地稅務機關申報納稅，增值稅非固定業戶向銷售地稅務機關申報納稅

　　稅收類型

　　根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　1.生產型增值稅。生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。

　　2.收入型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

　　3.消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。2008年11月5日，國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。所謂增值稅轉型就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅。不同類型增值稅會計處理存在較大區別。

　　6增值稅率

　　增值稅稅率分為六檔：基本稅率17%、低稅率13%、11%、7%、征收率和零稅率。

　　營業稅改增值稅之后，應稅服務，小規模是3%，一般納稅人是6%。

　　對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17%的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調節。稅率、征收率

　　增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。

　　低稅率

　　《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）適用13%的增值稅稅率：

　　*9，農產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。

　　第二，音像制品。

　　第三，電子出版物。是指使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息存儲在載體形態和格式主要包括光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。

　　第四，二甲醚。征收率

　　小規模納稅人適用征收率，其中商業類小規模納稅人，適用的征收率為4%；工業類小規模納稅人，適用的征收率為6%，并且均不得抵扣進項稅。從2009年1月1日起，小規模納稅人無論工業還是商業，稅率均調整為3%。

　　同上財稅[2009]9號還規定：按簡易辦法征收增值稅的優惠，不得抵扣進項稅額：依4%征收率減半征收增值稅、減按2%征收率征收增值稅、按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅、暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅；對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣根據國務院1994年2月22日國發（1994)10號《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》按5%的征收率征收增值稅。

　　一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　縣以下小型水力發電單位生產的電力；

　　建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

　　以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；

　　原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣）生產的墻體材料；

　　用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由17%調整為13%。

　　增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收。

　　文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。

　　寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售的死當物品按6%的稅率征收。

　　單位和個人經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，按6%的征收率計算繳納增值稅。

　　銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。

　　注：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：

　　屬于企業固定資產目錄所列貨物；

　　企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

　　銷售價格不超過其原值的貨物。

　　對不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

　　增值稅小規模納稅人銷售進口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務，稅率為6%。

　　郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。

　　增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買的農業產品，可視為免稅農業產品按10%的扣除率計算進項稅額。

　　工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計算進項稅額。增值稅一般納稅人憑發票上的運費金額按10%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合并開列，則不得計算進項稅額。

　　專用發票

　　什么是專用發票：是增值稅一般納稅人銷售貨物，或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。專用發票構成：由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次分三聯：發票聯、抵扣聯、記帳聯。發票聯作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記帳憑證；抵扣聯作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記帳聯作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記帳憑證。

　　如何領購專用發票：一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡、經辦人身份證明領購專用發票。

　　開發票的*6限額：專用發票實行*6開票限額管理。*6開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。*6開票限額由一般納稅人申請，需填報《*6開票限額申請表》，由稅務機關依法審批。

　　認證：用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符，認證相符的專用發票應作為購買方的記帳憑證，不得退還銷售方。專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

　　存根聯滯留票是指銷貨方已申報而購貨方超過90天未認證抵扣進項稅，稽核系統內有存根聯數據而無相對應抵扣聯數據的增值稅專用發票。

　　改革階段

　　主條目：增值稅（中華人民共和國）

　　中華人民共和國自1979年開始引入增值稅，隨后進行了兩階段改革：

　　*9個階段即1983年增值稅改革：這次改革屬于增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產品稅的痕跡，屬變性增值稅。

　　第二個階段即稅改革，屬增值稅的規范階段。參照國際上通常的做法，結合了大陸的實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規范了計算方法，開始進入國際通行的規范化行列。是中國大陸*5的稅種，占稅收收入的60%左右，但存在一些缺陷。

　　根據1993年12月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，增值稅的開征范圍：境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人；稅率分13%、17%和免征三部分。具體實施過程中，課稅對象分為一般納稅人和小規模納稅人，根據課稅對象的不同分別采取不同的計稅和管理辦法。

　　優缺點

　　優點

　　有利于貫徹公平稅負原則;

　　有利于生產經營結構的合理化;

　　有利于擴大國際貿易往來;

　　有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。增值稅增值稅

　　缺點

　　增值稅是向最終消費者征收的，從而抑制了國內需求的增長，進而抑制經濟的長期均衡收入，增加了個人的稅收負擔，擠出了消費和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經濟運行。[1]

　　優惠政策

　　免征范圍

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例[3-4]》第十五條規定了下列7個項目免征增值稅：

　　農業生產者銷售的自產農業產品

　　避孕藥品和用具

　　古舊圖書

　　直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

　　外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

　　由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

　　銷售的自己使用過的物品

　　減免項目

　　未達到起征點的也予以免征增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規定的幅度內根據本地實際情況確定適用的起征點。

　　除以上法定免稅外，經國務院批準財政部、國家稅務總局等部委又陸續發文規定了一些新的減免項目，包括：

　　基建單位和從事建筑安裝業務的企業附設的加工廠、車間，在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或該企業建筑工程的，不征收增值稅

　　因轉讓著作權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發生的銷售計算機軟件的業務，不征收增值稅

　　經國家版權局注冊登記的計算機軟件產品，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，征收營業稅，不征收增值稅

　　供應或開采未經加工的天然水，如水庫供應農業灌溉用水、工廠自采地下水用于生產的，不征收增值稅

　　對電信部門及其下屬的電話號簿公司銷售電話號簿業務收入，不征收增值稅

　　銷售給軍隊、軍警的軍事用品免征增值稅

　　軍隊、武警系統所屬企業生產的在系統內部調撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物，免征增值稅

　　軍隊、武警、軍工系統各單位經總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件，免征進口增值稅

　　對軍隊武警、公安部門進口的警犬免征進口增值稅

　　殘疾人用品免征增值稅

　　殘疾人提供的加工和修理、修配勞務，免征增值稅

　　進口的供殘疾人專用的物品，免征進口增值稅

　　利用廢渣生產的建材產品，免征增值稅

　　中國圖書進出口總公司銷售給科研機構和大專院校的進口科研、教學書刊，免征增值稅

　　農村電管站收取的農村電網維護費，免征增值稅

　　農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機等農業生產資料，免征增值稅

　　對國家計劃內進口的化肥、農藥，免征進口增值稅

　　對承擔收儲任務的國有糧食企業銷售糧食，以及其他糧食企業銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的，免征增值稅

　　血站供應給醫療機構的臨床用血，免征增值稅

　　對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅；營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅3年

　　人民銀行按國際市場價格配售的黃金，免征增值稅

　　黃金生產和銷售單位銷售黃金（不含成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅

　　黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發生實物交割的免征增值稅；發生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票，并實行增值稅即征即返的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加

　　對進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂（含伴生礦），免征進口環節增值稅

　　在上海鉆石交易所內交易的鉆石，免征增值稅，對銷往國內市場的鉆石，不在免稅之列

　　對直接進入上海鉆石交易所的進口鉆石，在進口環節不征收增值稅

　　高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅

　　高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅

　　校辦企業生產的用于本校教學科研方面的應稅產品（不包括消費稅應稅產品），免征增值稅

　　經國務院批準成立的中國信達、華融、長城和東方等4家資產管理公司及其分支機構，接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，免征資產公司銷售轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事融資租賃業務應繳納的增值稅

　　鐵路系統內部單位為本系統修理貨車的業務，免征增值稅

　　對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅

　　對外國政府和國際組織無償援助在國內采購的貨物，免征增值稅

　　駐華使領館運進的公務用品，外交代表運進的自用物品，使領館行政技術人員到任半年內運進的安家物品，免征進口增值稅

　　中遠集團的輪船修理業務，免征增值稅

　　國家專業運動隊進口或國際組織和國外贈送、贊助的體育器材，比賽專用服裝，免征進口增值稅

　　對第29屆奧運會組委會再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產取得的收入，免征增值稅

　　對外國政府和國際組織無償捐贈用于第29屆奧運會的進口物資，免征進口環節增值稅和關稅

　　對國際奧委會、國際單項體育組織和其他社會團體等從國外郵寄進口且不流入國內市場的、與第29屆奧運會有關的非貿易性文件、書籍、音像、光盤，在合理數量范圍內，免征進口環節增值稅和關稅。對奧運會場館建設所需進口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤、設計說明及縮印本等非貿易性規劃設計方案，免征進口環節增值稅和關稅

　　對以一般貿易方式進口，用于第29屆奧運會的體育場館建設所需設備中與體育場館設施固定不可分離的設備以及直接用于奧運會比賽用的消耗品（如比賽用球等），免征進口環節增值稅和關稅

　　對國際奧委會取得的來源于中國境內、與第29屆奧運會有關的收入以及中國奧委會按有關協議、合同規定，由組委會支付的補償收入及分成收入，免征相關稅收

　　對中標的加工生產企業為青藏鐵路建設加工生產的軌枕和水泥預制構件，免征增值稅

　　由政府組織拍賣或指定機構銷售非典捐贈物資的收入，免征增值稅

　　外國團體、企業、個人向中國境內捐贈的食品、藥品、生活必需品和搶救工具等救災物資，免征進口增值稅

　　對國內企業生產銷售的尿素產品增值稅由先征后返50%調整為暫免征收增值稅

　　邊境地區邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在人民幣1000元以下的，免征進口增值稅

　　遠洋漁業企業的漁船在公?；驀夂Ｓ虿东@，并運回國內銷售的自捕水產品及其加工制品，免征進口增值稅

　　對民航總局直屬航空公司和地方航空公司/"九五/"期間進口飛機（包括租賃飛機），暫減按6%計征進口增值稅

　　對利用煤礦石、煤渣、油母頁巖和風力生產的電力，以及國家列名的部分新型墻體材料產品，減半征收增值稅

　　以上所列僅為部分減免項目而非全部。

　　免稅和減稅

　　下列項目可以免征增值稅：

　　1、種子、種苗、農用塑料薄膜、有機肥產品和規定的農業機械、化肥、農藥、飼料等農業生產資料，農業（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業）生產單位和個人銷售的自產初級農業產品。

　　2、來料加工復出口的貨物。

　　3、企業為生產中國科學技術部制定的《國家高新技術產品目錄》中所列的產品而進口的規定的自用設備和按照合同隨同設備進口的配套技術、配件和備件。

　　4、外國政府和國際金融組織貸款項目進口的自用設備（國家另有規定者除外）。

　　5、企業為引進中國科學技術部制定的《國家高新技術產品目錄》中所列的先進技術而向境外支付的軟件費。

　　6、避孕藥品和用具。

　　7、向社會收購的古舊圖書。

　　8、國家規定的科學研究機構和學校（主要指省、部級單位所屬的專門科研機構和國家承認學歷的實施?？埔陨细叩葘W歷教育的高等院校），以科學研究和教學為目的，在合理數量范圍以內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品。

　　9、直接用于農業科研、試驗的進口儀器、設備。

　　10、外國政府、國際組織無償援助、贈送的進口物資和設備，外國政府、國際組織無償援助項目在中國境內采購的貨物。

　　11、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規定無償向受贈人捐贈進口的直接用于扶貧、慈善事業的物資。

　　12、中國境外的捐贈人按照規定無償捐贈的直接用于各類職業學校、高中、初中、小學和幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品。

　　13、符合國家規定的進口供殘疾人專用的物品。

　　14、個人銷售自己使用過的物品。

　　15、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食，其他糧食企業經營的軍隊用糧、救災救濟糧和水庫移民口糧，銷售政府儲備食用植物油。

　　16、軍事工業企業、軍隊和公安、司法等部門所屬企業和一般企業生產的規定的軍、警用品。

　　17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。

　　18、殘疾人個人提供的加工和修理、修配勞務。

　　19、規定的資源綜合利用產品，包括納稅人自產的再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎和生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品（包括燒結普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）。

　　20、規定的污水處理勞務。

　　21、血站供給醫療機構的臨床用血。

　　22、非營利性醫療機構自產自用的制劑。

　　23、小規模納稅人出口的貨物，國家規定不予退（免）增值稅的貨物除外。

　　24、邊境居民通過互市貿易進口規定范圍以內的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環節的增值稅。
  
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