國稅函[2003]654號 國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區農業稅收附加會計核算有關問題的通知

　　天津、河北、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、甘肅、寧夏、新疆、青海?。ㄗ灾螀^、直轄市）及寧波、廈門、青島、深圳市財政廳（局），北京、山西、內蒙古、遼寧、吉林、上海、海南、四川、云南、陜西?。ㄗ灾螀^、直轄市）和大連市地方稅務局：

　　為了促進農村稅費改革，加強農業稅收附加收入的管理，根據《國務院關于全面推進農村稅費改革試點工作的意見》（國發〔2003〕12號）精神,需對《農業稅收會計制度》（國稅發〔1998〕216號）中有關農業稅收附加收入的核算辦法及相關內容進行修改和補充，現就有關問題通知如下：

　　一、調整會計科目

　　在《農業稅收會計制度》中，資金來源類增設“農業稅附加收入”、“農業特產稅附加收入”、“牧業稅附加收入”3個一級科目，編號分別為107、108、109；在“農業稅附加收入”科目下設本年收入、尾欠收入、其他收入3個二級科目;在“農業特產稅附加收入”、“牧業稅附加收入”科目下,分別設本年收入、尾欠收入2個二級科目;在“應退稅款”科目下增設“應退農業稅附加”、“應退農業特產稅附加”、“應退牧業稅附加”3個二級科目。資金占用類科目增設一級科目“劃解附加”，編號為307；在原“待解稅款”科目下增設“待解農業稅附加”、“待解農業特產稅附加”、“待解牧業稅附加”3個二級科目；在原“待退稅款”科目下增設“待退農業稅附加”、“待退農業特產稅附加”、“待退牧業稅附加”3個二級科目。

　　二、新增科目核算內容和使用方法

　　（一）來源類

　　1．編碼107，“農業稅附加收入”

　　本科目核算征收的農業稅附加收入。收到時，記“貸方”，退還和年終結賬與“劃解附加”科目沖兌，記“借方”。期末余額反映已征收的農業稅附加。年終結賬后應無余額。

　　本科目各級通用。下設本年收入、尾欠收入、其他收入3個二級科目。在二級科目下設置“糧食”、“代金”兩個明細科目。本科目要明細核算到村。

　　2．編碼108，“農業特產稅附加收入”

　　本科目核算征收的農業特產稅附加收入。收到時，記“貸方”，退還和年終結賬與“劃解附加”科目沖兌，記“借方”。期末余額反映已征收的農業特產稅附加。年終結賬后應無余額。

　　本科目各級通用。下設本年收入、尾欠收入2個二級科目，分別核算當年征收的農業特產稅附加和以前年度應繳未繳的農業特產附加。本科目在二級科目下按農業特產稅征收的具體品目設置明細科目。

　　3．編碼109，“牧業稅附加收入”

　　本科目核算征收的牧業稅附加收入。收到時，記“貸方”，退還和年終結賬與“劃解附加”科目沖兌，記“借方”。期末余額反映已征收的牧業稅附加。年終結賬后應無余額。

　　本科目各級通用。下設本年收入和尾欠收入2個二級科目，分別核算當年征收的牧業稅附加和以前年度應繳未繳的牧業稅附加。本科目在二級科目下按牧業稅的征收的具體品目設置明細科目。

　　（二）占用類

　　編碼307，“劃解附加”

　　本科目核算上解上級征收機關或劃解同級地方財政稅費附加專戶的農業稅收地方附加。上解、劃解時，記“借方”，退還和年終結賬與附加收入類科目沖兌，記“貸方”。期末余額反映已經上解、劃解的地方附加。年終結賬后應無余額。

　　本科目各級通用。下設劃解農業稅附加、劃解農業特產稅附加、劃解牧業稅附加3個二級科目。本科目要明細核算到村。

　　（三）其他補充

　　1．增設的其他二級科目的核算方法，與一級科目相同，核算內容為附加。

　　2．“農業稅收入”、“農業特產稅收入”、“牧業稅收入”科目的核算內容均不包括附加。

　　3．沒有實行稅費改革的地區以及稅費改革后，繼續將附加入基金預算科目的，可沿用“入庫農牧業稅附加”科目核算。

　　三、農業稅、農業特產稅、牧業稅完稅證修改樣式見（附件），內容按格式要求修改，尺寸大小及使用方法，與原辦法相同。

　　四、征收農業稅收附加操作程序要求

　　各鄉鎮農業稅收征收機關在發放納稅通知書時，要明確農業稅收正稅、附加及征收總額。在完稅證上要填寫清楚正稅、附加、征收總額。征收應用明細賬分別核算到村。鄉鎮農業稅收征收機關應根據征收的季節性特點實行夏秋兩季核算，全年結算；要確保農業稅收正稅與附加在征收環節按比例同步征收、減免、入庫、劃解，任何單位不得以任何理由截留、平調、挪用附加，不得將附加作為正稅入庫。收到農業稅災歉減免款，減正稅同時要減附加。

　　五、科目應用舉例（以鄉鎮征收農業稅為例，假設附加不入基金預算科目，用“劃解附加”核算）

　?。ㄒ唬┼l鎮已設待解賬戶

　　1．收到各村農業稅附加時，會計分錄為：

　　借：待解稅款—農業稅附加

　　貸：農業稅附加收入—本年收入—尾欠收入—其他收入

　　2．將暫存銀行或其他金融機構待解賬戶上的附加劃出時，會計分錄為：

　　借：劃解附加—農業稅附加

　　貸：待解稅款—農業稅附加

　　（二）鄉鎮未設待解賬戶

　　收到各村附加，直接劃解，會計分錄為：

　　借：農業稅附加收入

　　貸：劃解附加—農業稅附加

　　（三）農業稅減免從縣級下撥到鄉鎮

　　1．鄉鎮收到縣級撥來的減免退稅款時記：

　　借：農業稅附加收入

　　貸：劃解附加—農業稅附加

　　借：待退稅款—農業稅附加

　　貸：應退稅款—農業稅附加

　　2．退稅完畢（假設全部退完）

　　借：應退稅款—農業稅附加

　　貸：待退稅款—農業稅附加

　　3．年終結賬沖兌時記：

　　借：農業稅附加收入

　　貸：劃解附加—農業稅附加

　?。ㄞr業特產稅、牧業稅略）

　　附件：

　　1.中華人民共和國農業稅完稅證

　　2.中華人民共和國農業特產稅完稅證

　　3.中華人民共和國牧業稅完稅證