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新準則下長期投資相關主要內容歸納

新準則由總則、初始計量、后續計量和披露共四章組成。

（一）*9章“總則”部分，說明了制定新準則的目的以及該準則不涉及的內容范圍。指出外幣長期股權投資的折算，適用《企業會計準則第19號--外幣折算》；以及該準則未予規定的長期股權投資，適用《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》。

（二）第二章“初始計量部分”，明確了長期股權投資的初始投資成本的確定。

1、企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定，分為兩種情況：

（1）同一控制下的企業合并中，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（2）非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日應當以按照《企業會計準則第20號--企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。一次性交換實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和；購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本；在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定，購買日如果估計未來事項很可能發生并且合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

2、 除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定為：

（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》確定。

（5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號--債務重組》確定。

（三）“后續計量”部分，指出了長期股權投資成本法和權益法的適用范圍、二者之間的轉換、發生減值的處理方法以及長期股權投資的處置。

1、與決定核算方法有關的重要概念：控制、共同控制和重大影響。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應將子公司納入合并財務報表的范圍。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。

2、成本法與權益法的適用范圍：

長期股權投資依據對被投資企業產生的影響，可分為四種情況：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。新準則規定：

（1）投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。

（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應該采用成本法核算。

（3）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。

3、長期股權投資的成本法的要點是：采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

4、長期股權投資的權益法的要點是：

（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產公允價值應當比照《企業會計準則第20號--企業合并》的規定確定。

（2）投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

（3）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失的情況除外。

被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

（4）投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

（5）投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

5、成本法與權益法的轉換：

（1）權益法改成本法：投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

（2）成本法改權益法：因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

6、長期股權投資減值的處理

計提長期股權投資減值準備分為兩種情況：

（1）按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規定處理，即在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生減值時，應當將該權益工具投資與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當其損益；計提的減值損失，不得轉回。

（2）其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號--資產減值》的規定處理。即可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減計的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

7、長期股權投資處置應注意的兩點：

（1）處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。

（2）采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

（四）第四章“批露”部分，規定了企業應當在會計報表附注中批露存貨的相關信息內容，具體包括子公司、合營企業和聯營企業清單；合營企業和聯營企業當期的主要財務信息；被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；當期及累計未確認的投資損失金額；與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

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