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企業年金稅收政策解析及展望

隨著我國“未富先老”的危機逐步逼近，我國大力發展以企業年金為主的第二支柱補充養老。國際經驗表明，企業年金的稅收優惠政策是推動企業年金發展的引擎。

一、當前的稅收政策

根據國家稅務總局的規定，建立企業年金計劃，對企業和員工都可以提供一定程度上的稅收優惠，具體規定政策分別是：

關于企業所得稅的規定見于《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）：“...補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除...”；

關于個人所得稅的規定見于《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）：“......企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照工資、薪金所得項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。”

二、關于節稅金額計算的案例

1.節約企業所得稅情況

根據企業所得稅的優惠政策，假設某企業2010年度工資總額6000萬元，企業的年金繳費比例為8.33%，在不考慮工資增長因素的情況下，20年內累計可以節約企業所得稅6000萬元；若假設工資以每年5%的水平增長，則20年累計可節稅9920萬元。

2.節約個人所得稅情況

根據個人所得稅的優惠政策，假設上述企業某員工月均工資為10000元，按工資的10%繳納社會保險費，則個人每月繳納個人所得稅545元。若企業建立企業年金，每月按其月均工資的8.33%為其繳費，則每月繳納個人所得稅420元。每月可節約個人所得稅125元，每年節約1500元，不考慮工資增長和復利增長的情況下，20年累計可節約個人所得稅金額為30000元。考慮到我國的個人所得稅采取累進制稅率，因此個人收入越高，參與企業年金所節約的個人所得稅額就越高。

三、企業年金稅收政策展望

可以看出，國稅總局和財政部出臺了一系列政策，實際上確立了我國企業年金稅收優惠的TEE模式。即在繳費環節納稅，投資收益和領取環節免稅。明確的稅收征管模式在一定意義上結束了之前企業年金發展中個稅執行缺乏依據、較為混亂的情況，將有助于進一步推動企業年金的透明、規范的發展。同時企業年金稅收政策明確了企業繳費計入個人賬戶部分單獨視為一個月的工資征收個人所得稅，不與一般工資、薪金收入合并計稅，相當于將一筆收入分成兩筆分別計稅，與合并計稅相比降低了職工的應稅稅率，從而減少了員工的應納個人所得稅額，并且減少的個人應納稅額隨職工收入的增加而增加，體現了對企業年金適當鼓勵和扶持的原則。

與西方國家已經較為成熟的制度不同，我國企業年金制度發展時間不長，其稅收優惠政策也處在調整完善過程中。從國際經驗來看，對企業年金的個人繳費通常均采取一定的稅優政策，這對于強化個人養老責任、大力推助企業年金的發展具有重要作用。因此未來進一步提高企業年金的企業繳費稅優力度，盡快推出個人繳費的減免稅政策，能夠實現平滑人口紅利的戰略目標，在改變經濟增長方式，改善國民收入結構中可以發揮巨大作用。并且可以預見，隨著我國稅收制度的完善和個人所得稅綜合稅制的推進，在繳費和投資環節免稅、領取階段再繳稅的更為合理的稅優模式也將有條件施行。

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