武漢會計培訓多少錢

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商業企業納稅的種類——增值稅

增值稅是對在中華人民共和國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是以商品生產和流通中各環節的新增價值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉稅，也是國際上公認的一種透明度比較高的“中性”稅收。

1、增值稅稅制模式的要點

（1）增值稅的征收范圍，包括從事商品生產、批發、零售和貨物進口的單位和個人。

（2）增值稅實行價外計征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價格為稅基計算征收，納稅人從購貨方取得一切收入均應并入經營收入中計征增值稅。

（3）增值稅的稅率設置為兩檔，即17％的基本稅率和13％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環節劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應適用不同的稅率計稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。

（4）納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，并在上面分別注明銷售額和銷項稅額，根據發票上注明的稅金進行稅款抵扣。凡是發票上未注明增值稅稅金的，以及所用發票不合規定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費者的習慣，商品零售環節的發票不單獨注明稅金，應開具普通發票。

（5）對于年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的小型納稅人，可實行按銷售收入金額及稅法規定的征收率計征增值稅的簡便辦法。

2、增值稅的計算

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

（1）銷項稅額=銷售額x稅率。

銷售是指有償轉讓貨物或提供應稅勞務的行為。下列行為視同銷售貨物：

①委托他人代銷貨物；

②銷售代銷貨物；

③代購貨物交付委托人；

④設有兩個以上機構的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構，但機構在同一縣（市）的除外；

⑤將自產貨物用于不征增值稅的項目或固定資產建設項目；

⑥將自產貨物用于集體福利或個人消費；

⑦將自產、進口或購買的貨物無償轉讓給其他單位或個人；

⑧將自產、進口或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

⑨因停業、破產、解散等原因，將余存貨物抵償債務，分配給股東投資者。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結算銷售額的，應折合人民幣計算。

零售環節的收入是含增值稅的，銷售額的計算公式如下：

銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進項稅額，是指納稅人購進的貨物或者應稅勞務已交納增值稅稅額。

取得進項稅額包括下列三種情況：

①納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

②納稅人進口貨物，從海關取得的免稅憑證上注明的增值稅額；

③購進免稅農業產品的進項稅額，按買價依照10％的扣除率計算。

不得抵扣的進項稅額，大致上有以下八種：

①購進貨物或者應稅勞務未按規定取得增值稅扣稅憑證的；

②購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明但不符合規定的；

③購進固定資產；

④用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

⑤用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

⑥用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

⑦非正常損失的購進貨物；

⑧非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物或者應稅勞務。

不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額x（當月免稅項目銷售額非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額營業額合計）

（3）幾項特殊的規定：

一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務，視為銷售貨物；如果以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應稅勞務。如果經稅務機關確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務銷售額的合計。

二是進口貨物的計稅價格和應納稅額的計算：

計稅價格=關稅完稅價格+關稅

應納稅額=計稅價格x稅率

3、小規模納稅人的征稅規定

小規模納稅人，是指年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經常發生應稅行為的企業和行政單位、非企業性的事業單位以及社會團體等。

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務所取得的銷售額，按3％的征收率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額。其計算公式如下：

應納稅額=銷售額x3％

小規模納稅人與一般納稅人稅額計算的相同點，在于銷售額的確定相一致，進口貨物應納稅額的計算上亦相一致；不同點則在于：一是小規模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發票，購買貨物不能取得增值稅專用發票；二是不能享受稅款抵扣權；三是小規模納稅人必須按征收率計算稅額。

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