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偷稅皆精心謀劃，檢查應突破常規

某稅務檢查組到生產機械產品的甲公司進行企業所得稅匯算清繳檢查。針對甲公司增值稅和企業所得稅稅負多年來一直偏低的情況，檢查組認真作了查前分析。分析認為，如果確是人為造成的稅負偏低，則甲公司很可能存在隱匿收入或虛假抵扣增值稅進項稅的問題。

在檢查銷售收入過程中，檢查人員先后采取了投入產出法、產銷存分析法、料工費配比法、下腳料驗證法和能耗分析法等多種方法，都沒有發現有價值的線索。接著，檢查組打算檢查甲公司進項稅抵扣情況。考慮到日常稅收征管中已對進項稅發票進行了嚴格審核，檢查組決定僅檢查少數幾種進項稅抵扣額大的原材料科目，實施賬賬、賬實核對。檢查組先核對了總賬與二級明細賬，二級明細賬與三級明細賬，三級明細賬與倉庫原材料明細賬，排除因記賬不及時導致的時間性差異后，均賬賬相符。檢查人員選擇了甲公司消耗量較大的4種原材料，從倉庫原材料明細賬追蹤到倉庫實物進行核對，結果是賬實相符。隨后，檢查人員在盤點并確認了庫存量較大的另外2種原材料的倉庫實存數后，將實際庫存數與倉庫材料明細賬相關原材料的數量進行核對（主要檢查有無購進原材料沒有發票情況），檢查結果仍是賬實相符。

檢查組的人員感到很疑惑，原本在很多企業進行檢查都能奏效的方法，在甲企業這邊檢查時卻一無所獲，檢查工作也一時陷入了困境。這時，檢查組組長說到，雖然我們目前沒有查到有價值的線索，但通過我們前期實行的檢查，增強了對甲公司的了解。我們可以初步得出以下兩個結論：一是甲公司的會計核算認真，財務人員的專業水平也較高，內部控制特別是對存貨的管理更是井井有條。二是如果甲公司真有問題，那么其背后一定有高手“支招”，所以我們需要換個思路，找到甲公司作假賬的破綻。

于是，檢查人員再次集中討論并分析了下一步的檢查方案。檢查組發現，甲公司總賬各月末在產品的余額與其生產規模極不相稱（發現疑點），而此前一直沒有檢查過在產品的核算情況（發現檢查漏洞），也沒有到生產車間開展實地檢查。在搜集了甲公司最主要的A產品每月的完工數量、完工金額、生產周期、單位生產成本等數據后，檢查組分析，如果甲公司要確保正常對外銷售，必須平均每月完工900多臺A產品，正常生產周期為10天，則每月應有3批完工產品，在正常均衡生產的情況下，賬面至少應保留平均300臺A產品的在產品，除非因當月投入較少或因未及時結轉完工產品等，可能造成在產品余額一時上下變動，否則，在均衡生產和均衡銷售的情況下，應保持300臺產品的余數，再按照A產品的單位生產成本和完工程度計算，甲公司賬面正常應保持約980萬元A產品在產品余額，但甲公司賬面全年度各月在產品平均余額僅是110萬元，明顯低于應保留的金額。

當檢查組將分析的情況向甲公司財務負責人說明并請其解釋后，該負責人不得不承認做了假賬。原來，甲公司聘請了2名會計業務高手，精心謀劃并采取了兩種偷稅手段：一是虛假購進原材料抵扣進項稅，為了不暴露虛假購進的情況，甲公司每月及時領用虛假購進的原材料，并長期隱匿在在產品中，使得此前的賬實核對發現不了問題；二是在日常會計核算中，多結轉完工產品成本（包括虛假購進的原材料成本），以少繳企業所得稅。如果檢查人員仍按照常規套路或習慣方法實施稅務檢查，很難發現問題。最終因多結轉了完工產品成本，使得賬面在產品保留的余額與實際應保留的余額嚴重不相稱，從而露出了馬腳。

分析

上述案例說明，一些常規的稅務檢查的方式、方法和檢查重點已被納稅人所熟知，一些納稅人為了應對稅務檢查，精心編制虛假的會計賬簿。在這種情況下，稅務檢查不能局限于常規的檢查方法和手段，而要突破檢查思路，堵塞檢查漏洞。

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