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某房地產開發公司企業所得稅偷稅案例(一)

案件導讀： 本案中某房地產開發有限公司使用大量虛假發票入賬，造成少申報繳納企業所得稅的行為已構成偷稅。案例中介紹了檢查人員在工作中運用的各種方式、方法查驗出虛假發票的過程，以及依靠局里的各項工作制度對該公司偷稅行為的判定和對虛假發票已進入主營成本稅前列支部分的調整。

一、 案件基本情況

該公司成立于xxxx年xx月xx日，經濟性質為其他有限責任公司，注冊資金xxxx萬元，法人代表xxx。經營范圍為房地產開發，銷售自行開發的商品房；接受委托提供物業管理；房地產信息咨詢；酒店管理；技術進出口、貨物進出口、代理進出口。注冊地點北京市AA區。

該公司所開發的項目為“WWWW”，位于AA區NN莊。國土證面積341248.86，總建筑面積為1151481平方米。項目分A、B、C三期，以取得預售許可證上的銷售面積為722782.66平方米，于2005年8月開盤銷售。

在地稅局繳納的稅種有營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、教育費附加。

該案件為延伸檢查案件。我檢查組于2009年10月19日至2011年06月30日對該公司 2007年01月01日至2010年03月31日繳納地方各稅種的情況進行了檢查，由于在檢查中發現該公司存在重大涉稅問題，因此檢查期間延伸為2006年1月1日至2010年3月31日。

二、 在檢查企業所得稅申報繳納中發現的違法事實與結果

（一）情況發現問題線索

檢查組在審核該公司所得稅申報、繳納情況時，首先依據該公司賬簿中相關科目的記載情況與房地產行業登記信息，財務報表、所得稅年度審計報告等相關資料進行比對審核，未發現任何問題。

然而我檢查組在深入審核該公司“生產成本 ”科目的帳簿與原始憑證記載情況時，卻發現該公司2007年“生產成本-征地補償”科目所記載金額較大，在“記賬憑證”后未附有任何“原始單據”。

根據以上線索，我檢查組對該公司財務負責人進行詢問，該公司財務負責人解釋為：“2007年度開發成本-征地補償科目所記載金額的原始單據在2007年度以前的憑證中?！睘榱俗C實該公司財務負責人所講情況的真實性，我們在得到科里、局里兩級領導的同意下，立即讓該公司提供2007年度以前的帳簿及憑證。

通過對該公司2007年度以前的帳簿、記賬憑證、原始憑證的審核中我們發現：該公司所使用的發票數量多、金額較大，而且沒有發現原始的銀行支付單據及相關的業務合同，存在著較大的涉稅疑點。

（二）查驗出虛假發票的全部過程

針對上述涉稅疑點，檢查組結合市局開展的打擊假發票專項活動，有針對性地審核了該公司開發成本科目中的大額發票。我檢查組共核實成本、費用發票1000余份，查出虛假發票103份，金額為6.07436億元。在查驗發票真偽，發票上的業務是否屬實，是否有資金流出等方面我們采用的方法是；

*9步；在地稅局發票查詢系統上查詢，輸入發票信息碼、發票號碼、密碼查詢結果為真票。輸入發票代碼、發票號碼、密碼查詢結果為假票。兩種輸入方法查詢的結果完全不同。我們也曾試驗過，如果是真票，兩種輸入方法的查詢結果都顯示是真票。

第二步；我們使用內網系統中的發票稅控綜合管理系統，對北京的兩家公司開具的發票（假票）進行了查詢。查詢結果為：假發票上信息顯示的內容與系統記錄，在發票領購單位、開具時間、金額、稅控機號碼上完全不一致。

第三步；檢查組為了核實假票的業務是否真實，資金是否有真實的流出，要求該公司提供相關的業務合同，資金流出的原始單據。該公司以原股東在交接時沒給為由，至今未提供。

第四步；檢查組對假發票開具的11家單位，先后在北京、沈陽、邯鄲、南通、鄭州、合肥等城市進行了外調取證。外調取證結果為：

有1家公司“北京SS”使用國稅票。與該公司的業務是綜合補償費，金額為6120萬元，給該公司開具了國稅票66份。我們從北京SS調取了北京SS與該公司的業務合同、發票底聯、銀行進賬單等相關資料。而該公司公司帳簿中另有66份由北京SS開具的6000萬元綜合補償費發票，經北京SS公司核對后，證實并非由北京SS開出的。

另有10家公司（3家北京公司，7家外地進京公司）使用地稅票。共36份，金額5.47425億元的拆除勞務費、拆除費發票，經外調實地核實，開票單位與該公司沒有任何經濟業務及資金往來情況。（以上10家公司全部給我們出具了《情況說明》證實與該公司沒有任何經濟業務和資金往來情況，且虛假發票上的財務專用章與以上10家公司使用的財務專用章有明顯差異）

第五步；我們先后到“市國稅稽查局”、“市局票證管理中心”、“承發包交易中心”對該公司使用的103份虛假發票進行了查驗。以上三個部門分別給我們出具了“虛假發票”的鑒定結果。

第六步；我們共制作了206份《發票換票證》，將該公司憑證中的103份虛假發票全部調出存檔。

該公司使用的虛假發票情況如下：

“開發成本-征地補償”科目中共有虛假發票87份，金額4.36225億元。

“開發成本-建筑安裝工程款-裝修”科目中共有虛假發票6份，金額1.04億元。

“制造費用-項目部”科目共有虛假發票8份，金額4720萬元。

“應付福利費-員工福利費” 科目共有虛假發票1份，金額11000元。

“開發成本-七通一平”科目共有虛假發票1份，金額2000萬元。

經以上調查取證證實，該公司使用103份，金額6.07436億元的虛假發票入賬，其中有102份虛假發票，金額為6.07425億元，業務虛假，已計入“主營業務成本”科目在稅前列支部分，造成了少繳納企業所得稅。另有1份金額為11000元的餐費虛假發票，已在當年費用里稅前扣除。

（三）對虛假發票已進入主營成本稅前列支部分的調整與計算

在核實清楚虛假發票的情況后，我檢查組對該公司“主營業務成本”的核算流程進行了分析與審核，并依據該公司提供的賬簿、憑證、所得稅年度審計報告、完稅憑證、“單方成本計算表”及“生產成本”、“庫存商品”、“主營業務成本”、“應付福利費”帳頁記載金額進行了納稅調整。

1、該公司主營業務成本核算的流程是：

先將實際開發過程中支付的“土地出讓金”、“拆遷補償費”、“前期制造費用”、“建筑安裝工程款”等各項支出款項在“生產成本”科目中歸集。在取得“竣工驗收備案表”達到收樓條件后，按每棟樓的預算成本結轉到“庫存商品”科目中。在根據每年已銷售的庫存商品結轉到“主營業務成本”科目。該公司將已完工的開發產品，每一棟樓定為一個成本對象，都制作了詳細的“樓盤成本計算表”。此表所顯示的內容為16項；

每棟樓的總可售面積，建筑面積，土地出讓金的總支出，征地補償費的總支出等項目。

我們同過對賬簿的審核以及對該公司法人代表和財務總監的調查詢問，了解到了此表中各項數據的出處。通過核實，我們認為此計算表上羅列的各項支出成立。

2、該公司2006年至2009年“主營業務成本”稅前列支共計2719862697.66元。當年發生的期間費用，已在當年做稅前列支。

3、我們依據該公司提供的賬簿、憑證、所得稅年度審計報告、完稅憑證、“單方成本計算表”等相關資料及賬簿中“生產成本”、“庫存商品”、“主營業務成本”記載金額對該公司使用虛假發票計入主營業務成本已稅前列支部分進行了納稅調整。

另有在2007年“應付福利費-員工福利費” 科目中的假發票1張，金額11000元。做全額調增。

經計算：

該公司2006年至2009

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