玉林會計培訓哪家好

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企業吸收合并中的所得稅會計處理

企業合并是指兩個或兩個以上的企業依照《公司法》規定的條件和程序，通過定立合并協議，共同組成一個企業的法律行為。企業合并按合并方式劃分，可分為控股合并、吸收合并和新設合并三種形式。吸收合并又稱存續合并，是指通過將一個或一個以上的企業并入另一個企業的方式而進行企業合并的一種法律行為。并入的企業解散，其法人資格同時消失；接受合并的企業繼續存在，并辦理變更登記手續。按合并類型分類，可以分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

一、同一控制下的企業吸收合并

同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的合并；同一控制下的企業合并一般發生于企業集團內部，在母公司控制下實現資源整合。根據企業合并準則的規定，同一控制下的企業吸收合并，合并方應以被合并方的原賬面價值確認取得的被合并方各項資產、負債。而根據相關稅法規定，企業合并的稅務處理分為應稅合并和免稅合并。

在應稅改組合并中，合并企業應以取得的各項資產、負債的公允價值作為其計稅依據，此時會計上確認的資產、負債的入賬價值與稅法上確認的資產、負債的計稅基礎不同，會產生暫時性差異，應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在免稅改組合并中，被合并方資產轉讓產生的增值收益按規定可以不繳納企業所得稅，合并方接受被合并企業的全部資產，計稅時須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。此時合并方取得的資產、負債入賬價值與稅法上確認的資產、負債的計稅基礎相同，不會產生暫時性差異，也就不會發生所得稅影響問題。

（一）同一控制下應稅改組合并的賬務處理實例

例1：甲、乙公司是A集團的子公司，丙公司為甲公司的全資子公司。甲公司通過定向增發股票3000萬股（每股面值1元，市價2元），并支付存款1000萬元，對丙公司進行吸收合并，且丙公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日丙公司部分資產、負債狀況如下表所示（單位：萬元）：

項目　　賬面價值 　 公允價值

庫存商品　　2000 　　　1600

固定資產　　5000　　　 6000

短期借款　　500　　　　 500

長期借款　　800　　　　 800

1.甲企業取得各項資產負債時的會計處理。

借：庫存商品 20000000

固定資產 50000000

貸：短期借款 　 5000000

長期借款 8000000

銀行存款 10000000

股本 30000000

資本公積 17000000

2.甲企業確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產時的會計處理。庫存商品產生的應納稅暫時性差異400萬元（2000－1600），應確認遞延所得稅負債100萬元（400x25％）；固定資產產生的可抵扣暫時性差異1000萬元（6000－5000），應確認遞延所得稅資產250萬元（1000x25％）。

借：遞延所得稅資產 2500000

貸：遞延所得稅負債 　1000000

所得稅費用 　 1500000

（二）同一控制下免稅改組合并的賬務處理

承例1，假定甲企業只通過定向增發股票對丙企業進行吸收合并，屬于稅法上的免稅合并，甲企業應按取得丙企業的資產、負債的賬面價值作為其計稅基礎，取得的丙企業資產、負債的入賬價值等于其計稅基礎，不會產生暫時性差異。

二、非同一控制下的企業吸收合并

非同一控制下的企業合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并。非同一控制下的企業合并一般發生于兩個或兩個以上獨立的企業集團之間。根據企業合并準則的規定，非同一控制下的企業吸收合并，合并方在合并日應按取得的各項可辨認資產、負債的公允價值確認為入賬價值。而根據相關稅法的規定，在應稅改組合并中，合并企業應以各項取得的資產、負債的公允價值作為其計稅依據，此時會計上確認的資產、負債的入賬價值與稅法上確認的資產、負債的計稅基礎相同，也就不會發生所得稅影響問題。對于企業合并初始確認的商譽，由于商譽本身是企業合并成本在取得被合并方可辨認資產、負債之間進行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性，其賬面價值與計稅基礎的差異按照所得稅會計準則的規定，不確認相關的所得稅影響。

在免稅改組合并中，合并方接受被合并方的全部資產，計稅時須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定，此時二者的差異應確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并直接調整商譽的初始確認金額。同樣，對于初始確認的商譽，其賬面價值與計稅依據的差異，按所得稅會計準則的規定，不確認相關的所得稅影響。

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