會計學校培訓哪家好

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律師個人所得稅計算

律師，是指依法取得律師執業證書，接受委托或者指定，為當事人提供法律服務的執業人員。律師事務所只能由律師合伙設立、律師個人設立或由國家出資設立，律師事務所和律師應當依法納稅。為規范律師行業的個人所得稅征管，國家稅務總局于2012年末發布了《關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第53號，以下簡稱“53號公告”)，對《國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》(國稅發〔2000〕149號，以下簡稱“149號文件”)進行了修訂和補充。鑒于對律師行業個人所得稅的征管涉及多個單行文件規定，筆者現對合伙律師事務所和個人律師事務所(以下稱“律所”)的個人所得稅征管問題作如下綜合性解析。

出資律師的所得繳納個人所得稅的系列規定

合伙律師事務所和個人律師事務所均以個人為設立人，依照個人所得稅法及其實施條例以及財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號印發，以下簡稱“91號文件”)，國家稅務總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發〔1997〕43號印發，以下簡稱“計稅辦法”)等規定，出資設立律所的律師均為納稅義務人，其經營所得比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅。

應納稅所得額的確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額(包括分配給出資律師的所得和律所當年留存的所得)為應納稅所得額。

合伙律所以年度經營所得全額作為基數，按出資比例或者事先約定的比例計算各出資律師應分配的應納稅所得額;個人律所則以年度全部經營所得為該出資律師的應納稅所得額。

實行兩種征收方式：根據稅收征收管理法、個人所得稅法及實施條例等規定，對出資律師的個人所得稅實行查賬征收和核定征收兩種方式。

以查賬征收為基本方式。對具備查賬征收條件的律師事務所，其出資律師的個人所得稅均應實行查賬征收：

應納所得稅=(收入總額-成本、費用及損失)x適用稅率

以核定征收為輔助方式。對確實無法實行查賬征收的律所，經地市級地方稅務局批準，可采取核定應稅所得率的方式：

應納所得稅=收入總額x應稅所得率x適用稅率

查賬征收相關扣除規定：在計算應納稅所得額時，須憑合法有效憑據按照個人所得稅法和相關規定扣除費用。

在計算經營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除;雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費用不得再在律所重復列支扣除;資本性支出，各種贊助支出，繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經營無關的其他支出，計提的執業風險準備金等均不允許扣除。

律所按規定的比例支付給雇員律師的分成可扣除;實際支付給從業人員(雇員律師及行政輔助人員)合理的工資、薪金支出，允許據實扣除;撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年營業收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。發生的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年營業收入的5。

出資律師本人的費用扣除標準為每人42000元/年。出資律師在辦案過程中發生的交通費、通訊費等支出和其他費用，準予扣除的項目和列支標準，按照稅收法律、法規以及“計稅辦法”等規定執行。

查賬征收特殊扣除規定：憑合法有效憑據扣除費用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業的實際情況，“53號公告”作了特殊規定，在2013年至2015年期間，對合伙人律師確實不能提供合法有效憑據而實際發生與業務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業收入不超過50萬元的部分，按8%扣除;年營業收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除;年營業收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

核定征收的相關事項：對部分確實無法實行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對于采用核定征收方式的，不再扣除任何費用，不能享受個人所得稅的優惠政策。核定征收時一般采取核定應稅所得率的形式，以“91號文件”規定的應稅所得率為標準。

雇員律師、兼職律師繳納個人所得稅的相關規定

雇員律師分成收入的納稅規定：出資律師以外的其他雇員律師取得的分成收入、工資獎金等所得，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

稅前扣除費用：律所不負擔雇員律師辦案費用(如交通費、資料費、通訊費等)的，允許雇員律師從其當月分成收入中扣除一定比例的費用?！?3號公告”對扣除限額進行了調整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費用的限額從現行的30%調整為35%，具體標準由各省級地方稅務局確定。

雇員律師的辦案費用或其他個人費用在律師事務所報銷的，則不得再按上述標準扣除費用。

兼職律師的繳稅規定：兼職律師是指取得律師資格和律師執業證書，不脫離本職工作從事律師職業的人員。

兼職律師從律所取得工資、薪金性質的所得，由律所代扣代繳個人所得稅，代扣稅款時不再減除個人所得稅法規定的費用扣除標準，按全部應稅所得直接確定適用稅率扣繳個人所得稅。

律師特殊的征稅及費用扣除規定

法律事務服務報酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金收入，原“149號文件”規定，按“勞務報酬所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。

根據律所財務管理的現狀，“53號公告”規定，從2013年開始，所有律師取得的上述收入應與其從律所取得的其他收入合并，計算繳納個人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師的稅負。

符合條件的培訓費可扣除：考慮到全國律師協會對律師每年參加業務培訓有強制要求，“53號公告”規定，從2013年開始，所有律師個人承擔的按照律師協會規定參加的業務培訓費用，可作為費用據實扣除。但律師自行參加的培訓以及與律師業務無關的培訓產生的費用不適用該規定。

其他工作人員繳納個人所得稅的規定

律所雇請其他雇員的繳稅規定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資、獎金、津貼補貼等，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

律師個人聘請人員的繳稅規定：律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，取得報酬者應按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

納稅申報的相關規定

出資律師從律所取得的經營所得應納的個人所得稅，按年計算，由律所在每月終了后15日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得，律所其他從業人員取得的工資薪金所得，由支付所得的律所代扣個人所得稅，在每月終了后15日內解繳。

兼職律師從律所取得的所得，由律所代扣代繳個人所得稅。兼職律師還應將兩處或多處取得的工資、薪金所得合并計算應納稅款，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務機關申報。

律師以個人名義聘請人員為其工作而支付的報酬，由該律師代扣個人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳。

凡年所得12萬元以上者，均應在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。

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