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注冊會計師《會計》第二十章第六節所得稅列報

1、所得稅的列報

企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循準則規定進行列報。

其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示。

在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

【解讀1】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額是在資產負債表上列報的金額，一般應當分別作為非流動資產和非流動負債列示;遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的當期發生額是編制所得稅會計分錄的金額;所得稅費用是在利潤表上列報的金額;

【解讀2】在個別報表中，當期所得稅資產與負債(指企業多交或少交所得稅而形成的資產或負債，抵消后多交所得稅的在其他流動資產列報，少交的在應交稅費列報)可以以抵消后的金額列示;遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵消后的金額列示;

(1)當年應交所得稅為 100 萬元，已經預交 150 萬元，則年末在其他流動資產項目列報 50 萬元。

(2)當年應交所得稅為 100 萬元，已經預交 80 萬元，則年末在應交稅費項目列報 20 萬元。

(3)年末遞延所得稅資產科目余額 170 萬元，遞延所得稅負債科目余額 100 萬元，則可以在 遞延所得稅資產項目列報 70 萬元，也可以分開列報。

(4)年末遞延所得稅資產科目余額 70 萬元，遞延所得稅負債科目余額 100 萬元，則可以在 遞延所得稅負債項目列報 30 萬元，也可以分開列報。

2、在合并報表中，納入合并范圍的不同企業間的當期所得稅資產與負債、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債一般不能抵消列示，除非涉及的企業有凈額結算的法定權利且有意圖以凈額結算或取得資產和清償負債同時進行。(如母子公司、國家特批的企業)

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