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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（三）：費用的審批程序

費用的審批程序。

稍具規模的企業都有明文規定來控制費用的報銷審批，而小企業有時雖然沒有明文規定，但也有一些慣例或者口頭的規定。一些小企業的人員有時會告訴審計人員，說公司沒有審批程序，經理或者老板拿來單據就直接入賬了。這種情況下看起來似乎是沒有措施對費用進行控制，但是請思考一下，哪個公司會對費用報銷放任自流呢？答案是，沒有。

因此，再小的企業也會有措施來控制費用的報銷和事后的復核。這就需要審計人員和企業的人員深入了解企業的管理模式或者一些行為慣例。當企業人員回答說沒有出臺規定規范某事項的管理時，不要輕易下控制缺失的結論。

了解審批程序時，要注意各業務各費用的申請人、審批人和審批權限（指的是審批金額權限，如一萬元以下部門經理審批，五萬元以下公司經理審批，五萬元以上總經理或CEO審批等），在控制測試中進行費用審批的檢查時，一定要注意申請人是否合適，審批人是否正確，是否在其審批權限內。如果有異常，則關注其原因，并推測該原因是否有普遍性。另外需要注意有人員變動時，其變動的時間以及變動前后的申請人審批人是否正常。

另外，要注意費用的付款時間，付款人。有的公司會有集中支付的規定，比如由出納每周三的下午或者周五的上午集中支付兩次費用報銷。要注意支付費用報銷款的賬號，是企業的賬號，還是個人賬號。另外，有些企業會出于逃稅等目的，通過報銷費用方式向員工支付補助、獎金甚至薪酬，這點需要審計師十分注意。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第三篇，本篇主要向大家說明期間費用的審批程序，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細節測試逐步向大家講解期間費用在實務中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費用審計應注意的問題，以及審計過度和審計不足現象。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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