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注冊會計師《會計》難點精講：審計、法律服務等中介費用的處理

一、審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理

1.同一控制下的企業合并中，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。

2.非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益。

3.企業合并以外的方式取得長期股權投資的，投資方發生的評估、審計費用也應在發生時計入當期損益。（此時是把該中介費用看作為沉沒成本，并不是取得長期股權投資的直接相關費用）。出題時一般說的是手續費用等必要支出。（見下面二、3的總結）

二、直接相關費用的處理

1.同一控制下企業合并發生的直接相關費用，計入當期損益，因為長期股權投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權益的份額確定的。

2.非同一控制下企業合并發生的直接相關費用，這里有不同的處理。

（1）注會教材中是把該直接相關費用計入當期損益（管理費用）。見教材68頁或453頁。

（2）注稅教材沒有明確說明，只是說合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定的。

（3）企業會計準則講解，在長期股權投資部分（34頁）是合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定，在企業合并部分（325頁）的表述是企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業合并中發生的各項直接相關費用之和。此時把直接相關費用計入了成本。

3.企業合并以外的方式取得長期股權投資的，投資方在購買過程中支付的手續費等必要支出，計入成本。

根據上述可以看出，審計、法律服務、評估咨詢等中介費用不屬于直接相關費用，在出題時，企業合并一般是說合并過程中發生的是審計等中介費，對于非合并的情況，通常的說法是支付手續費等相關費用。那么雖然上面的解釋存在異議，但一般不會影響做題的判斷。

三、與發行權益性證券或債務證券相關的手續費、傭金的處理

投資企業作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。這里不區分合并還是非合并，都是不計入長期股權投資的成本。

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