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注冊會計師備考指導：城建稅

關于城建稅的問題：自.1.1起，經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅率征收城建稅和教育費附加。

稅收優惠里規定，城建稅按減免后實際繳納的三稅稅額計征，即隨三稅的減免而減免。

問題：前面說的是抵免的增值稅要記入城建稅的計征范圍，后面城建稅可以按減免后實際繳納的三稅計征不是和前面矛盾了嗎？

解答：免抵稅額，是免抵退稅額與應退稅額的差額，是不能留抵下期的，也是不能退稅的，是企業沒有充分享受到的出口退稅。

免抵稅額是出口退稅部分抵了內銷部分的增值稅，是因為一個是應退一個是應交所以抵掉了，但是退稅部分對應得城建稅不予退還，那么內銷部分的增值稅應交的城建稅就無法抵掉了，所以免抵部分稅額需要繳納城建稅。免抵稅額征城建稅的理解：

您這樣理解：

生產企業出口貨物，涉及的會計分錄為：

借：其他應收款－－應收出口退稅款 X 　　　　應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） Y 　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅） X+Y

若生產企業出口貨物與境內出售貨物分開的話，企業應該是出口退稅和境內繳稅同時發生。出口貨物的免抵退稅額是國家給予出口企業的理論退稅額，是為了實現企業出口的零稅率，這樣，國內負擔的出口貨物耗用的購進材料等的進項稅額應該是和免抵退稅額大致相等的，即國內負擔了多少出口貨物的進項稅額，國家就退多少稅。

這樣，單純出口貨物的進項稅額應該是X+Y，退稅稅額也是X+Y，這樣，借貸是平的。

而在實際上，出口貨物與境內銷售是合并計算的，出口貨物負擔的進項稅額也是可以抵扣的，這樣，在進項稅額中就包括了X+Y，這時計算出的期末留抵稅額是X。

若此時，將出口貨物與境內銷售貨物分開核算，進項稅額就減少了X+Y，這樣，企業境內銷售貨物需要納稅Y，而國家同時需要給企業退稅X+Y。

這樣，企業既要繳稅，國家又要退稅，雙方都不方便，不如，國家少退點，企業就不用繳稅了，這樣，國家只給企業退X就可以了，企業就不用交稅了，這樣雙方都很方便。而這里面的Y就是免抵稅額。

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