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初級會計職稱知識點《初級會計實務》：應交稅費

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一、應交稅費概述

企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、崗地占用稅等（十三稅一費）。

企業通過應交稅費總括反映各種稅費的應交、交納情況。本科目貸方登記應交納的各種稅費；借方登記實際已經交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費，如果在借方則反映企業多交或尚未抵扣的稅費。本科目按應交的稅費項目設置明細科目進行明細核算。

企業代扣代交的個人所得稅也通過應交稅費進行核算，而企業應交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過應交稅費核算，一般直接計入管理費用。

二、應交增值稅

（一）增值稅概述

1.增值稅的含義：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

2.增值稅的納稅人：按照我國增值稅暫行條例的規定，增值稅納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。

3.增值稅納稅人的分類：按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規模納稅人。

4.增值稅額的計算：一般納稅人的應納增值稅稅額根據當期銷項稅額減去當期進項稅額來計算確定，小規模納稅人應納增值稅稅額按照銷售額和規定的征收率來計算確定。

5.增值稅的類型：依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產型、收入型和消費型三類。這三類型的主要區別在于對購入固定資產的處理上。生產型增值稅對購入的固定資產及其折舊均不予扣除；收入型增值稅對于購置用于生產、經營用的固定資產允許將已提折舊的價值額予以扣除；消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款在購置當期全部一次扣除。我國修訂了《增值稅暫行條例》，實現了由生產型向消費型的轉型，并自1月1日起，在全國范圍內實施。自起，我國部分地區實施了營改增試點方案，交通運輸業和部分現代服務業營改增，增值稅的征收范圍進一步擴大。

6.準予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專票上注明的稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的稅額。

（二）一般納稅人的賬務處理

1.科目設置：為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人一般在應交稅費科目下設應交增值稅明細科目，并在應交增值稅明細賬內設置進項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅、進項稅額轉出等專欄。

2.采購商品和接受應稅勞務的賬務處理

企業從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據專票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記固定資產、材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、生產成本、制造費用、委托加工物資、管理費用等，并同時根據專票上注明的可抵扣的稅額借記應交稅費-應交增值稅（進項稅額），根據應付或實際支付的總額，貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。發生退貨現象時作相反的會計分錄。

購進或銷售貨物以及在生產經營中支付運輸費用的，按照運輸單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額進行抵扣。

購入免稅農產品時，可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額并準予從銷項稅額中抵扣。購入時按買價和規定的扣除率計算進項稅額，借記應交稅費-應交增值稅（進項稅額），按扣除進項稅額后的差額，借記原材料、庫存商品、材料采購、商品采購等，按應付或實付的價款，貸記應付賬款、銀行存款等。

3.進項稅額轉出的賬務處理

企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進的貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利、個人消費等），其進項稅額應通過應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）科目轉入有關科目，借記待處理財產損溢、在建工程、應付職工薪酬等，貸記應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

4.銷售貨物或者提供應稅勞務的賬務處理

企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記應收賬款、應收票據、銀行存款等，按專票上注明的稅額，貸記應交稅費-應交增值稅（銷項稅），按照實現的營業收入，貸記主營業務收入、其他業務收入等。發生銷售退回時，作相反的會計分錄。

5.視同銷售的賬務處理

企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售應交納增值稅的事項有：企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業應借記在建工程、長期股權投資、營業外支出等，貸記應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）等。

6.出口退稅的賬務處理

企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記其他應收款，貸記應交稅費-應交增值稅（出口退稅）。

7.交納增值稅的賬務處理

企業交納的增值稅，借記應交稅費-應交增值稅（已交稅金），貸記銀行存款。

8.注意：企業購入材料不能取得專票的，發生的增值稅應計入材料采購成本，借記材料采購、在途物資等，貸記銀行存款等。

（三）小規模納稅人的賬務處理

1.小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開普票，不能開專票。

2.小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本，借記材料采購、在途物資等，貸記應交稅費-應交增值稅。

3.科目設置：小規模納稅企業只需在應交稅費科目下設應交增值稅明細科目，不用再設置專欄。應交稅費-應交增值稅貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。

（四）營改增試點企業增值稅的賬務處理

1.試點行業：交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。

2.稅率：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

3.一般納稅人差額征稅的會計處理

增值稅差額征稅是指營改增試點地區的納稅人，提供營改增應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人、規定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額），按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營業務成本等，按實際應付或支付的金額，貸記銀行存款、應付賬款等。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額），貸記主營業務成本。

4.小規模納稅人差額征稅的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減應交稅費-應交增值稅科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記應交稅費-應交增值稅，按實際支付或應付的金額，貸記銀行存款、應付賬款等。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記應交稅費-應交增值稅，貸記主營業務成本。

三、應交消費稅

（一）消費稅概述

1.消費稅定義：消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

2.消費稅征收辦法：從價定率和從量定額。從價定率以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算；從量定額根據按稅法確定的企業應稅消費品的數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。

（二）應交消費稅的賬務處理

1.科目設置：企業應在應交稅費下設應交消費稅明細科目，核算消費稅的發生和交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額反映企業尚未交納的消費稅，借方余額反映企業多交納的消費稅。

2.銷售應稅消費品的賬務處理

企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記營業稅金及附加科目，貸記應交稅費-應交消費稅。

3.自產自用應稅消費品的賬務處理

企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記在建工程等科目，貸記應交稅費-應交消費稅。

4.委托加工應稅消費品的賬務處理

企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記委托加工物資等，貸記應付賬款、銀行存款等。委托加工物資收回后用于連續生產的，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記應交稅費-應交消費稅科目，貸記應付賬款、銀行存款等。

5.進口應稅消費品的賬務處理

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記材料采購、固定資產等，貸記銀行存款。

四、應交營業稅

（一）營業稅概述

1.營業稅的定義：營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的稅種。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務；轉讓無形資產是指讓無形資產的所有權或使用權的行為；銷售不動產是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產的行為。

2.計稅依據：營業稅以營業額作為計稅依據。營業額是指納說人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。

3.稅率：從3%~20%不等。

（二）應交營業稅的賬務處理

1.科目設置：企業在應交稅費下設應交營業稅明細科目，核算營業稅的發生和交納情況。該科目貸方登記應交納的營業稅，借方登記已交納的營業稅，期末貸方余額反映尚未交納的營業稅。

2.賬務處理

企業按營業額及其適用稅率計算應交的營業稅，借記營業稅金及附加，貸記應交稅費-應交營業稅；企業處置原作為固定資產管理的不動產應交的營業稅，借記固定資產清理等科目，貸記應交稅費-應交營業稅科目；企業轉讓無形資產使用權應交的營業稅，借記營業稅金及附加，貸記應交稅費-應交營業稅，轉讓無形資產所有權應交營業稅，不通過營業稅金及附加科目，直接計入營業稅費。

實際交納營業稅時，借記應交稅費-應交營業稅，貸記銀行存款等科目。

五、其他應交稅費

（一）其他應交稅費概述

1.其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括：應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。

2.科目設置：企業在應交稅費下設相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額反映尚未交納的有關稅費。

（二）應交資源稅

1.資源稅含義：資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。

2.計稅依據：資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。開采或生產應稅產品對外銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

3.賬務處理：對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入營業稅金及附加科目，借記營業說金及附加，貸記應交稅費-應交資源稅；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入生產成本、制造費用等科目，借記生產成本、制造費用等科目，貸記應交稅費-應交資源稅。

（三）應交城市維護建設稅

1.城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅三大稅為計稅依據征收的一種稅。

2.稅率：因納稅人所在地不同從1%~7%不等。

3.公式：應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）x 適用稅率

4.賬務處理：計算應交納的城市維護建設稅時，借記營業稅金及附加，貸記應交稅費-應交城市維護建設稅；實際交納時，借記應交稅費-應交城市維護建設稅，貸記銀行存款、庫存現金等科目。

（四）應交教育費附加

教育費附加是為了發展教育事業而向企業征收的附加費用，企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。企業按規定計算出應交納的教育費附加，借記營業稅金及附加，貸記應交稅費-應交教育費附加；實際交納時，借記應交稅費-應交教育費附加，貸記銀行存款、庫存現金等科目。

（五）應交土地增值稅

1.土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（簡稱轉讓房地產）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

2.土地增值稅按轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。轉讓房地產的增值額是轉讓收入減去稅法規定扣除項目金額后的余額，其中，轉讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入；扣除項目主要包括取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本和費用、與轉讓房地產有關的稅金、舊房及建筑物的評估價格、財政部確定的其他扣除項目等。

3.土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高為60%.

4.根據企業對房地產核算方法的不同，企業應交土地增值稅的賬務處理也有所區別：企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記固定資產清理，貸記應交稅費-應交土地增值稅；土地使用權在無形資產科目核算的，按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按應交的土地增值稅，貸記應交稅費-應交土地增值稅，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記無形資產、累計攤銷、無形資產減值準備等科目，按其差額，借記營業外支出或貸記營業外收入；房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅，借記營業稅金及附加，貸記應交稅費-應交土地增值稅。實際交納土地增值稅時，借記應交稅費-應交土地增值稅，貸記銀行存款。

（六）應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

1.房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人繳納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除10%~30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

2.城鎮土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規定稅額計算征收。

3.車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計算交納。

4.礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用，按礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。

5.賬務處理：企業應交的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費記入管理費用科目。計算時，借記管理費用，貸記應交稅費-應交房產稅（或應交城鎮土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）；實際交納時，借記應交稅費-應交房產稅（或應交城鎮土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費），貸記銀行存款。

（七）應交個人所得稅

企業職工按規定應交納的個稅通常由單位代扣代繳。企業計算個稅時，借記應付職工薪酬科目，貸記應交稅費-應交個人所得稅；實際交納時，借記應交稅費-應交個人所得稅，貸記銀行存款等。

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