泰州會計初級培訓

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初級會計實務也可以這樣學“留存收益賬務處理”

上篇文章帶領大家事先預熱了一下留存收益，預熱之后馬上進入到留存收益的真槍實戰中來，大家一定要用心學習。

（一）利潤分配

1.利潤分配的順序

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者的決議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。

可供分配利潤是什么？可供分配利潤＝當年的凈利潤＋年初未分配利潤（減未彌補虧損）＋其他轉入（盈余公積補虧）

分配順序：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。

2.設置的科目

留存收益的核算設置盈余公積和利潤分配科目。

企業在利潤分配科目下，設置提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利、盈余公積補虧和未分配利潤等明細科目。

年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自本年利潤科目轉入利潤分配未分配利潤科目，并將利潤分配科目下的其他有關明細科目的余額，轉入未分配利潤明細科目。

結轉后，未分配利潤明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

①結轉凈利潤；

首先，將當年實現的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉入利潤分配未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配；

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

②提取法定盈余公積；

借：利潤分配-提取法定盈余公積

貸：盈余公積

③提取任意盈余公積；

借：利潤分配-提取任意盈余公積

貸：盈余公積

④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；

借：利潤分配-應付現金股利

貸：應付股利

⑤將利潤分配各明細科目提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利余額轉入利潤分配未分配利潤科目。

借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配-提取法定盈余公積

利潤分配-提取任意盈余公積

利潤分配-應付現金股利

利潤分配未分配利潤科目如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

注意：對于未彌補虧損可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。一般企業為了少交稅，一般都會控制其彌補期限不超過5年。

用利潤彌補虧損，不需要做賬務處理，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減

【例】D股份有限公司年初未分配利潤為0元，本年實現凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發放現金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計處理：

（1）結轉實現凈利潤時：

借：本年利潤 2 000 000

貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000

如企業當年發生虧損，則應借記利潤分配未分配利潤科目，貸記本年利潤科目。

（2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：

借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000

應付現金股利 800 000

貸：盈余公積 200 000

應付股利 800 000

同時，

借：利潤分配未分配利潤 1 000 000

貸：利潤分配提取法定盈余公積 200 000

應付現金股利 800 000

結轉后，如果未分配利潤明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。

本例中，利潤分配未分配利潤明細科目的余額在貸方，此貸方余額 1 000 000元（本年利潤2 000 000－提取法定盈余公積200 000－應付現金股利800 000）即為D股份有限公司本年年末的累計未分配利潤。

（二）盈余公積

公司制企業的法定盈余公積按照規定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。按照《企業所得稅》規定，以前年度虧損（5年內）可用稅前利潤彌補，從第六年起只能用稅后利潤彌補。

任意盈余公積主要是公司制企業按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業也可根據需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。

企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、轉增資本（或股本）或派送新股等。

① 提取法定的、任意的盈余公積

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積（法定、任意）

② 盈余公積轉增資本

借：盈余公積（法定、任意）

貸：股本（實收資本）

③ 盈余公積分配現金股利

借：盈余公積（法定、任意）

貸：應付股利

④ 盈余公積補虧

借：盈余公積（法定、任意）

貸：利潤分配-盈余公積補虧

⑤ 結轉盈余公積補虧

借：利潤分配-盈余公積補虧

貸：利潤分配-未分配利潤

下面通過一道習題來幫助大家好好理解一下。

【例題.多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有（ ）。

A.資本公積轉增資本

B.盈余公積轉增資本

C.盈余公積彌補虧損

D.稅后利潤彌補虧損

正確答案：ACD

解題思路共享：

→要想知道引起留存收益總額發生增減變動的選項，首先得知道留存收益包括哪些內容？

→留存收益=未分配利潤+盈余公積

→未分配利潤和盈余公積如果發生增減變動，勢必會影響留存收益。

（注意：如果只是會計科目的內部增減變動是不會引起留存收益的增減變動的）

帶著上述思路做題就可以了。

答案解析：

選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理，不影響留存收益；選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內部的增減變動，不影響留存收益總額。

學習建議：在學習過程中，必須要做一定量的練習題目，光靠記憶和理解是遠遠不行的，通過做題掌握教材中的重點內容，總結考試的重點和規律，發現自身的薄弱環節，從而提高學習成績。我們做題一定要做典型和含金量高的題目，如夢想成真系列輔導書。

溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網校論壇進行討論。希望大家認真學習，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領大家一起去攻克收入概述知識點，敬請期待！

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