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初會《會計實務》預習考點：產品成本歸集和分配

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更多考點精講請查看>>>預習考點第七章匯總

第七章 《管理會計基礎》

第三節 產品成本的歸集和分配

考點一：產品成本的歸集和分配的基本原則

企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。

考點二：要素費用的歸集和分配

(一)成本核算科目的設置

(二)材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

對于能分產品領用的材料、人工費用，直接計入產品成本的“直接材料”、“直接人工”等項目;對于不能分產品領用的材料、人工費用，分配計入各項相關產品的“直接材料” 、“直接人工” 等項目。

分配率=待分配金額/分配標準之和

分配標準：產品重量、消耗定額、生產工時、產品產量、產值比例等

分配額=各項目分配標準×分配率

會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本(××產品)

貸：原材料——××材料

　應付職工薪酬

【例題·單選題】某企業生產A、B兩種產品的外購動力消耗定額分別為4工時和6.5工時。6月份生產A產品500件，B產品400件，共支付動力費11 040元。該企業按定額消耗量比例分配動力費，當月A產品應分配的動力費為( )元。

A.3 840

B.4 800

C.61 343

D.6 240

【答案】B

【解析】動力消耗定額分配率=11 040/(500×4+400×6.5)=2.4;當月A產品應分配的動力費=2.4×500×4=4 800(元)。

【例題·單選題】甲公司生產甲、乙兩種產品，9月共發生生產工人工資200 000元，福利費50 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為400小時，乙產品的生產工時為600小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為( )元。

A.100 000

B.80 000

C.135 000

D.120 000

【答案】A

【解析】甲產品應分配的人工費=400×(00+50 000)/(600+400)=100 000(元)。

(三)制造費用的歸集和分配

通常采用生產工人工時比例法(或生產工時比例法)、生產工人工資比例法(或生產工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品分配標準之和

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

借：基本生產成本——A產品

　——B產品

貸：制造費用

【例題-單選題】某企業本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發生車間管理人員工資3萬元，產品生產人員工資30萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產品應分配的制造費用為( )萬元。

A.1.2

B.1.32

C.1.8

D.1.98

【答案】C

【解析】本月B產品應分配的制造費用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)。

(四)輔助生產費用的歸集和分配

1.輔助生產費用的歸集是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。有兩種歸集方式：

(1)一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;

(2)輔助生產車間規模小、制造費用很少的情況下，可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。

2.輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

(1)直接分配法

直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各輔助生產車間發生的生產費用直接分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

優點：分配一次，計算簡單

缺點：分配結果不夠準確

(2)交互分配法

需要進行兩次分配。首先，對各輔助生產車間內部相互提供勞務進行交互分配;然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按對外提供勞務的數量，在輔助生產車間以外的各個受益單位之間進行分配。

優點：提高了分配的正確性

缺點：增加了分配的工作量

【例題·單選題】輔助生產成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產成本首先在企業內部( )。

A.輔助生產車間之間分配

B.輔助生產車間與銷售部門之間分配

C.輔助生產車間與基本生產車間之間分配

D.輔助生產車間與行政管理部門之間分配

【答案】A

【解析】采用交互分配法分配輔助生產成本，應先根據各輔助生產車間內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配，因此選項A正確。

(3)計劃成本分配法

輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

優點：方便成本考核，分清各單位的經濟責任

缺點：成本分配不夠準確

【例題-單選題】制造企業按計劃成本分配法分配輔助生產費用，輔助生產車間實際發生的費用與計劃成本分配轉出的費用之間的差額應計入( )。()

A.基本上能產成本

B.輔助生產成本

C.管理費用

D.制造費用

【答案】C

【解析】制造企業按計劃成本分配法分配輔助生產費用，輔助生產車間實際發生的費用與計劃成本分配轉出的費用之間的差額應計入管理費用，選項C正確。

(4)順序分配法(梯形分配法)

按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業。

(5)代數分配法

代數分配法的特點是先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。

優點：分配結果最正確

缺點：計算工作比較復雜

【例題?單選題】下列關于企業輔助生產費用分配方法的表述中，正確的是( )。()

A.采用直接分配法，輔助生產費用需要進行對外和對內分配

B.采用計劃成本分配法，輔助生產車間實際發生的費用與分配轉出的計劃費用之間的差額計入制造費用

C.采用順序分配法，輔助生產車間受益多的先分配，受益少的后分配

D.采用交互分配法，輔助生產費用需要經過兩次分配完成

【答案】D

【解析】采用直接分配法，輔助生產費用直接進行對外分配，無需對內進行分配，選項A錯誤;采用計劃成本分配法，輔助生產車間實際發生的費用與分配轉出的計劃費用之間的差額計入管理費用，選項B錯誤;采用順序分配法，輔助生產車間受益少的先分配，受益多的后分配，選項C錯誤;采用交互分配法，輔助生產費用需要經過對內和對外兩次分配完成，選項D正確。

(五)廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算

廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

【注意】經質量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。

(1)不可修復廢品損失

不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

借：廢品損失

貸：基本生產成本

廢品凈損失=不可修復廢品的生產成本+可修復廢品的修復費用-回收的廢品殘料價值-應收賠款

(2)可修復廢品損失

可修復廢品返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目，不需要轉出。

返修的各種費用，計入“廢品損失”的借方。

借：廢品損失

貸：原材料

應付職工薪酬

制造費用

回收的殘料價值及應收的賠款：

借：原材料

其他應收款

貸：廢品損失

期末將“廢品損失”轉入“基本生產成本”科目，“廢品損失”期末無余額。

借：基本生產成本

貸：廢品損失

【例題?單選題】某企業產品入庫后發現可修復廢品一批，其生產成本為3 500元。修復廢品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造費用800元，回收殘料計價100元，應收過失人賠款100元。不考慮其他因素，該批廢品凈損失為( )元。()

A.2 100

B.5 600

C.3 600

D.2 300

【答案】A

【解析】該批廢品凈損失=1 000+500+800-100-100=2 100(元)。

【例題?多選題】下列各項中，應計入廢品損失的有( )。()

A.不需要返修、可降價出售的不合格產品成本

B.庫存產成品因保管不善而損壞變質的產品成本

C.產品入庫后發現的不可修復廢品的生產成本

D.生產過程中發生的不可修復廢品的生產成本

【答案】CD

【解析】廢品損失是指在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。但是經質量部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。選項AB錯誤，選項CD正確。

2.停工損失

停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、人工費用和制造費用等，應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。

不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

單獨核算停工損失的企業，應增設“停工損失”科目?！巴９p失”科目月末無余額。

借：停工損失

貸：制造費用等

借：生產成本(正常、季節性)

營業外支出(自然災害)

其他應收款(過失人或保險公司的賠償)

貸：停工損失

不單獨核算停工損失的企業，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

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