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初會《經濟法》預習考點：個人所得稅稅目與應納稅額的計算

離初級會計職稱考試越來越近，給大家整理了《經濟法基礎》第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度的知識點——個人所得稅法律制度的高頻考點之個人所得稅稅目與應納稅額的計算。希望大家認真備考，更多經濟法考點請查看>>>預習考點第五章匯總

第五章 《企業所得稅、個人所得稅法律制度》

第二節個人所得稅法律制度

考點二 個人所得稅稅目與應納稅額的計算

按應納稅所得的來源劃分，個人所得稅稅目共分為11個應稅稅目：工資、薪金所得;個體工商戶生產、經營所得;對企事業單位承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;利息、股息紅利所得;偶然所得;其他所得。

工資薪金所得：

例題：單選題

根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼的是( )。()

A.工齡補貼

B.加班補貼

C.差旅費津貼

D.崗位津貼

【答案】C

【解析】根據個人所得稅法律制度的規定，不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼包括：(1)獨生子女補貼;(2)托兒補助費;(3)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

2. 工資、薪金所得的免稅規定

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

(2)按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼，免征個人所得稅。

(3)外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。

(4)外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。

(三)應納稅額的計算

1. 計算公式應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數=(每月收入額 – 減除費用標準)× 適用稅率 - 速算扣除數

(1)一般人員，每月減除費用標準為元;

(2)外籍、外派人員，每月在減除元費用的基礎上再減除元的附加減除費用，即費用扣除總額為元/月。

外籍人員

① 在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

② 在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。

外派人員

在中國境內有住所、而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員。

【解析】

全月應納稅所得額=每月收入額 – 減除費用標準=-=(元)全月應納稅額=納稅所得額× 適用稅率 - 速算扣除數=× 10% - 105=95(元)

【注意】

納稅人取得除全年獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅。

3. 工資、薪金所得征稅問題的特殊規定

(1)離退休人員

① 按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、離休工資、退休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅;

② 離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅;

③ 提前退休取得補貼收入，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照 “工資、薪金所得”稅目計征個人所得稅;

③ 達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅;

④ 退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”稅目計征個人所得稅。

(2)解除勞動關系取得補償收入個人因與用人單位解除勞動關系取得補償收入(包括用人單位發

放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)：

① 其收入未超過當地上年職工平均工資3倍數額部分的補償收入，可免征個人所得稅。

② 其收入超過當地上年職工平均工資3倍數額部分的補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

(5)商業健康保險

單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為元/年(200元/月)。

(6)兼職律師的收入所得

① 兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除費用扣除標準，以收入全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅;

② 兼職律師應自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

【注意】律師以個人名義再聘請其他人員為其工作支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。

(7)特殊獎勵

對商品營銷活動中，企業和單位對營銷成績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

勞務報酬所得：

(一)征稅范圍

1. 基本規定

勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務取得的所得。

2. 計算規則

勞務報酬按次計算，每次收入的具體確定規則：

(1)勞務報酬所得只有收入的，以取得該項收入為一次;

(2)屬于同一事項連續(多次)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

稿酬所得：

(一)征稅范圍

1. 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

2. 作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，應當征收個人所得稅。

(二)應納稅額的計算

1. 適用稅率

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%;

2. 計算原則：

(1) 按次計算，以每次出版、發表取得的收入為一次。

(2) 每次收入的具體確定規則：

① 同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅;

② 同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

③ 同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

④ 同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次，計征個人所得稅。

⑤ 同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

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