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《中級會計實務》知識點：識別合同中的單項履約義務

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中級會計實務——識別合同中的單項履約義務：

合同開始日，企業應當識別合同中所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務，是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。企業應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：

（一）企業向客戶轉讓可明確區分商品（或者商品或服務的組合）的承諾

下列情形通常表明企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區分：

一是企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶。

二是該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

三是該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性。

通常情況下，商品控制權轉移給客戶之前發生的運輸活動不構成單項履約義務；相反，商品控制權轉移給客戶之后發生的運輸活動可能表明企業向客戶提供了一項運輸服務，企業應當考慮該項服務是否構成單項履約義務。

【收入準則應用案例——運輸服務（一）】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的履約義務且控制權在出庫時轉移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在出庫時，控制權轉移給乙公司。在此之后，甲公司為將產品運送至乙公司指定的地點而發生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。

【收入準則應用案例——運輸服務（二）】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的覆約義務，且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產品，并負責運輸。該批產品在送達乙公司指定地點時，控制權轉移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產品的控制權轉移給客戶之前發生的，因此不構成單項履約義務，而是甲公司為履行合同發生的必要活動。

（二）一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分的商品

當企業向客戶連續轉讓某項承諾的商品時，如每天提供類似勞務的長期勞務合同等，如果這些商品屬于實質相同且轉讓模式相同的一系列商品時，企業應當將這一系列商品作為單項履約義務

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