中級會計師視頻教程

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中級會計實務知識點：非同一控制下的企業合并

快要放棄的時候，再堅持一下，請各位中級會計職稱考生堅信：“有志者，事竟成”！中級會計資格不會輕易獲得，那是由你身后的努力與堅持組成。

中級會計實務長期股權投資——非同一控制下的企業合并：

1.購買日的確認

（1）購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期（本質）；

（2）通常以法律手續辦妥日或款項結清日為準（表現形式）；

（3）題中常用表述方式：

。。。。于×年×月×日，改組了董事局，完成了控制。。。。

【關鍵考點】掌握購買日的確認標準。

2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量原則

（1）非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發行的應沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。

【關鍵考點】掌握長期股權投資入賬成本的計算、非現金資產轉讓損益的計算、合并直接費用和證券發行費用的會計處理。

（2）無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

3.一般會計分錄

（1）如果換出的是無形資產，按正常轉讓方式處理：

借：長期股權投資（無形資產的公允價稅）

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅

資產處置損益（損失則借記）

【注】專利技術、非專利技術免征增值稅，商標、著作權及特許經營權需按照6%計列銷項稅，土地使用權轉讓的增值稅率為10%。

（2）如果換出的是固定資產，按正常轉讓固定資產處理：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：長期股權投資（固定資產的公允價值+增值稅）

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅

借：固定資產清理

貸：資產處置損益

或：

借：資產處置損益

貸：固定資產清理

（3）如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：

借：長期股權投資（存貨的公允價稅）

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（4）如果是換股合并方式則應作如下處理：

借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積——股本溢價（倒擠）

在另付發行費用時：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

無論哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在這條路的盡頭，回頭遙望一路走來的風景，不留遺憾，滿眼驚喜。學習永不止步，加油，各位中級會計職稱考試的勇士！

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