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中級會計實務知識點：借款費用開始資本化時點

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借款費用開始資本化時點

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：　　資產支出已經發生　　借款費用已經發生　　為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

（1）資產支出已經發生的判斷　?、僦Ц冬F金（廣義），是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出?！　、谵D移非現金資產，是指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

【例4】某企業將自己生產的產品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產，該企業同時還用自己生產的產品換取其他企業的工程物資，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產。這些產品成本均屬于資產支出。

③承擔帶息債務，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。　　如果企業賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金?！　∪绻髽I賒購物資承擔的是帶息債務，則企業要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業向銀行借入款項用以支付資產支出在性質上是一致的?！　∑髽I為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息債務應當作為資產支出，當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生。

（2）借款費用已經發生的判斷　　借款費用已經發生，是指企業已經發生了因構建或者生產符合資本條化件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用?！　。?）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始的判斷?！　槭官Y產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始，是指資產的實體建造工作或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等?！　∷话▋H僅持有資產，但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動?！　∑髽I只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化，而計入當期損益。

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