周轉材料的核算問題是什么 如何分析

周轉材料的核算理論上來說比較簡單，但實務中，對周轉材料會計處理存在不恰當的企業比比皆是，非常普遍，常見的錯誤包括：

1.不對周轉材料攤銷，周轉材料賬面價值常年不變；

2.將價值很低的日常用品作為周轉材料，即，可以直接費用化的，比如辦公用筆，計入周轉材料。

3.與固定資產的核算混淆，即，認為物品可以使用一年以上，計入固定資產。

一、周轉材料科目的核算范圍及注意事項

1.核算范圍

周轉材料屬于存貨的明細科目，主要包括低值易耗品、可多次使用的包裝物及腳手架、木/鋼模板等建筑行業周轉材料。周轉材料的來源既可能是直接外購的，也可能是自己加工或委托加工的。

2.注意事項

周轉材料屬于存貨科目，屬于流動資產，但可使用時間可能會超過1個會計年度，所以又具有固定資產的一些特點。這就需要將周轉材料與其他存貨及固定資產，以及應該直接費用化的支出進行區分，防止核算科目和資產類別的混淆，以及核算過于繁瑣。

除了參考以上核算范圍列舉的種類外，周轉材料核算還需要考慮以下三點：

①資產消耗情況，即資產是一次性消耗還是多次消耗并轉移其價值。一次性消耗的，比如原材料，多次消耗轉移其價值的包括周轉材料、固定資產等；

②原值高低，原值高的，且可多次使用的，作為固定資產，原值很低的，即使可多次使用，也不需要計入周轉材料和固定資產，可一次性費用化，比如辦公用品，這一點是基于重要性的考慮，否則會計核算的成本過高，所提供的會計信息對報表使用者來說又不具有重要性；

③原值較高并可多次使用的，可作為周轉材料核算。

以上規則和標準一旦設定好，即作為企業的一項會計政策，不得隨意變動，要一貫執行，對于屬于固定資產類別的，還要注意稅務扣除年限的規定，最好能同時滿足會計估計要求和稅務抵扣兩個要求，以免所得稅匯算清繳時大量的納稅調整。

二、核算方法

由于周轉材料具有價值不高，可多次使用的特點，所以不需要像固定資產那樣通過一年以上的折舊計提進行核算，也不像原材料一樣一次性結轉到生產成本，而是通過多次攤銷的方法，當然金額不大也可以一次性攤銷，實務中，較多使用的是五五攤銷法，即分兩次計入成本費用。

比如2021年7月份，甲飼料公司購買了20個塑料托盤用于放置飼料，方便使用叉車快速移動。一個1000元，合計2萬元，本例采用五五攤銷法。具體分錄如下：

①購置入庫

借：存貨-周轉材料-在庫 2

貸：銀行存款 2

②領用

借：存貨-周轉材料-在用 2

貸：存貨-周轉材料-在庫 2

③領用后攤銷一半的價值

借：制造費用等 1

貸：周轉材料攤銷 1

④第二次攤銷時：

借：制造費用等 1

貸：周轉材料攤銷 1

此外，如果周轉材料報廢，但能按照廢品銷售的，收入結轉到營業外收入，成本已經全部攤銷，無需再考慮；如果周轉材料性質特殊，本企業還可繼續使用殘料，替代部分原料等，可將材料價值借記原材料，貸記制造費用等，即沖減已經計提的成本費用，此類問題，可閱讀筆者往期文章《廢品銷售存在的稅會問題》。

三、總結

鑒于實務中，企業財務對周轉材料核算的錯誤較普遍，再總結如下：

1.日常辦公用品等價值很低，又可使用較長時間的，基于重要性的原則直接費用化，計入當期損益，這既減少了核算工作量，又使存貨明細表簡潔清晰；

2.根據《企業所得稅實施條例》第五十七條：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

一般來說，以上列舉從房屋到工具的固定資產類型，與文首周轉材料列舉的核算范圍可以區分，并且固定資產的價值通常較高。對于單價較低，并可較長期使用的，比如塑料托盤，由于會計準則與所得稅法及其實施條例都沒有對計入固定資產的價值標準進行規定，企業可制定適合自身的標準，并一貫執行。