確定固定資產的入賬價值的方法

一、自行建造的固定資產的入賬價值

《企業會計制度》規定：對于自行建造的固定資產，按建造該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。筆者認為，這一處理方法會影響固定資產入賬價值的可比性，特提出如下意見。

首先，各個企業之間的管理水平、勞動生產率是不一樣的，那么在自行建造固定資產時，其發生的成本費用肯定就會有所不同，進而使得相同性能、相同效用的固定資產的入賬價值不一致。

其次，若固定資產的建造資金來源于借款，按照《企業會計制度》的規定，在該固定資產建造期間，借款費用必須資本化，無疑又加大了固定資產的入賬價值的差別。

另外，若企業有意操縱利潤和隨意擴大資產規模，則它又成了一個可以利用的工具。相同的固定資產，由于是不同的企業自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價值，顯然有悖于會計原則。

如何確定固定資產的入賬價值？不妨按如下順序：

①同類或類似固定資產有市場價格的，以此為基礎進行適當的修正，確定為入賬價值。

②如果沒有市價，自行建造的固定資產的各項支出有定額標準的，按定額標準確認入賬價值。與定額標準不符的部分列入當期損益。

③既沒有市價參考，又沒有可行的定額標準的，可按自行建造的固定資產的預見未來現金流量現值確定入賬價值。

在《企業會計制度》中，規定對捐贈方沒有提供有關憑據的，可以按現行市價或預見未來現金流量現值確定固定資產的入賬價值。因此，自行建造的固定資產同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價值。

二、外商投資企業購入國產設備的入賬價值

為了鼓勵外商投資企業使用國產設備，根據國家有關政策規定，外商投資企業在投資總額以內，采購國家規定的免稅范圍內的國產設備，可以全額退還所購國產設備已經繳納的增值稅。《企業會計制度》規定：外商投資企業收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。這種會計處理方式值得商榷，理由如下：

1.不符合可比性原則。與國內其他企業相比，在同等購置條件下，外商投資企業的國產設備的入賬價值要少17％左右（設備的增值稅稅率一般都是17％）。如果與進口設備相比，在性能、效用、出廠價相同的情況下，外商投資企業的固定資產的入賬價值差別也較大。隨著市場經濟的發展，國內企業會計核算制度必將統一。而外商投資企業若上市，其與內資企業的身份差距逐步縮小。由于資產計量的不可比，在分析有關的經濟指標時，會計信息的使用者可能會做出不恰當的判斷和選擇。

2。扭曲企業之間的公平競爭。隨著我國已加入WTO，外國企業和外國資本將會以更快的步伐進入我國市場，并將普遍享有國民待遇。然而由于固定資產的入賬價值不同，企業計提的固定資產折舊費用也會不同，進而影響企業產品的單位成本和利潤，使原本經濟實力雄厚、管理水平較高、研發技術先進、享有優惠政策較多的外商投資企業相對國內其他企業更具有了競爭優勢。

3.可能招致國外反傾銷報復。當前世界經濟不景氣，貿易保護主義抬頭，出于本國利益考慮，各發達國家紛紛舉起了反傾銷的大刀。我國產品質優價廉，市場看好，自然成了貿易保護主義反傾銷的對象和犧牲品。我國產品價格低除了廉價的勞動力成本、自然資源成本外，固定資產折舊費用較低是不是另一個重要原因？

筆者認為，外商投資企業購入國產設備的入賬價值，不應該扣除稅務機關退還的增值稅款。從實質重于形式原則來說，稅務機關退稅是一項體現國家產業政策的行為，而非企業經濟行為，實質是為了鼓勵外商投資企業采購國產設備而給予的一種采購補貼，使企業能夠從采購國產設備中得到好處。在會計核算上可以這樣處理：外商投資企業購置國產設備時，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為設備的入賬價值。收到稅務機關退還的稅款，如果金額較小，按照重要性原則，可以直接計入當期損益；如果金額較大，則計入遞延收益，在相應的會計期間內進行合理分配。