逾期一年未獲發票房產如何計提折舊

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逾期一年未獲發票房產如何計提折舊

超過12個月仍未取得發票的工程支出，稅法沒有明講，如何理解？現分析如下：

固定資產的計稅基礎遵循歷史成本核算原則。歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出。在企業所得稅計算過程中，依據歷史成本，按照直線法計提的固定資產折舊準予扣除。由于企業經營狀況復雜，經常發生企業購買或建造固定資產已經投入使用，但沒有取得相關票據的情形。

本文舉例說明該情況下的折舊扣除問題。

例：A企業辦公樓于2009年12月竣工后投入使用，由于與建筑承包商存在糾紛，對方未開具金額1000萬元的發票。2009年企業所得稅匯算清繳時，根據國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。

但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。2009年，該企業按照包含未取得發票的1000萬元合同價款計提了折舊。如今，該企業已經超過12個月未取得發票，2010年企業所得稅該如何調整？

對企業購進但尚未取得發票的已入庫且入賬的固定資產，原則上須在年度終了前取得正式發票后，其相關的支出方可稅前扣除。

也有地方稅務機關考慮到納稅人的特殊情況，規定取得發票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出，應進行納稅調整。這些都體現了《企業所得稅法》據實扣除的規定。對由于工程款項尚未結清而未取得全額發票的情形，國稅函[2010]79號文件進一步規定，調整可在12個月內進行。

以A企業為例，若在2010年取得1000萬元工程結算發票，即可以證明原投入使用的固定資產計稅基礎確定，不需要調整原計提的稅前扣除折舊額。若取得1200萬元或800萬元工程結算發票，則說明2009年稅前少扣除折舊或多扣除折舊，2010年當年度按調整后固定資產計稅基礎確定稅前扣除折舊外，還需對于2009年度所得稅額進行調整。

調整額可填入年度納稅申報表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”或第四十二行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。

例外情形是，A企業2010年還未取得辦公樓工程結算發票，雖然國稅函〔2010〕79號文件沒有明確這種情形如何處理，但是根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

A企業2010年度只能按照實際取得發票額作為投入使用固定資產的計稅基礎并計算扣除折舊。之前年度由于估價入賬多計提的折舊應在對應所屬年度進行調整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。

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