補繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做

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補繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做？

一、生產企業退運，補繳免抵退稅額的處理

生產企業出口貨物跨年度發生退關退運，如果出口貨物已申報辦理免抵退稅的，應當依照規定補繳已辦理免抵退稅額。對補繳的免抵退稅額不得計入營業成本，應當紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當于列作進項稅額予以抵扣；同時將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉回，紅字借記“以前年度損益調整”科目，紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

二、生產企業出口貨物由于適用免征增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產企業已申報辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規定可以適用免征增值稅政策的，應當依照規定全額補繳免抵退稅額。對于補繳的免抵退稅額應當如何處理？

第一種辦法，生產企業應當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時按照當期免稅出口銷售額計算劃分轉出相應進項稅額，雖然補繳免抵退稅額符合哪里來哪里去的會計處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實質上就列作了進項稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進項稅額的原則，同時當期出口貨物相應進項稅額(即補繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進項稅額，不應當適用計算劃分轉出進項稅額辦法。

第二種辦法，生產企業應當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區分的進項稅額，應當直接作進項轉出處理，借記“以前年度損益調整”科目，貸記 “應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。從簡便出發，生產企業出口貨物適用免稅政策，其補繳的免抵退稅額應當直接計入成本，不得紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

三、生產企業出口貨物由于適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產企業已申報辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規定應當適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的，生產企業應當按照補繳的免抵退稅額紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目；將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；計提銷項稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)”科目。

免抵退稅如何進行賬務處理？

(1)出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時，無需貸記“應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)”。

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業務收入

(2)出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業務成本，貸記進項稅額轉出。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時以紅字借記“主營業務成本”。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。

(3)出口貨物退稅的賬務處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費----應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款----應收出口退稅款”。即：

借：其他應收款----應收出口退稅款

應交稅費----應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費----應交增值稅(出口退稅)

注：出口抵減內銷產品應納稅額專欄，反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業申請退稅時，按退稅申報數進行稅務處理。根據當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費----應交增值稅(出口退稅)”。

(4)納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款----應收出口退稅款”。

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