境外所得彌補境內虧損的申報表填寫

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境外所得彌補境內虧損的申報表填寫

答：在新申報表中，境外所得抵減彌補境內虧損的填報主要體現在表 A100000（以下稱主表）、表A106000（彌補虧損明細表）和表 A108000（境外所得稅收抵免明細表）中。與境外所得計算金額相關的還有 A108010（境外所得納稅調整后所得明細表）和A108020（境外分支機構彌補虧損明細表）中。

（一）主表的填報方法和要求

境外所得抵減當年境內虧損在主表中反映。在主表中，首先要將境外所得通過第14行“減：境外所得”從利潤總額中減掉，金額為表A108010第14列合計減第11列合計的余額，即從利潤總額中減掉境外不含間接負擔的所得稅額的稅前所得。然后判斷主表第13-14 15-16-17行是否小于零，表A108000 第5列合計行（即境外應納稅所得額）是否大于零，再由納稅人選擇是否用境外所得抵減當年境內虧損。當主表第13-14 15-16-17行＜0（即當年境內虧損），且境外應納稅所得額大于零，如果納稅人選擇用境外所得抵減當年境內虧損的，主表第18行“加：境外應稅所得抵減境內虧損”應填寫當年境內虧損的絕對值與境外應納稅所得額的孰小值；如果納稅人選擇不用境外所得抵減當年境內虧損的，主表第18行應填寫0.

（二）彌補虧損明細表的填報方法和要求

境外所得彌補以前年度境內虧損在彌補虧損明細表中反映。在彌補虧損明細表中，第1列至第10列只反映本年度境內所得（可彌補虧損所得）彌補以前年度境內虧損的情況。若納稅人有境外所得且選擇用境外所得彌補以前年度境內虧損的，應在彌補虧損明細表第11列“可結轉以后年度彌補的虧損額”填報。此種情形下，不適用“第11列同一行次 = 第4列該行的絕對值 - 第9列該行 - 第10列該行”的計算規則。填報彌補虧損明細表時，第11列先正常計算，即先按照不考慮用境外所得彌補以前年度境內虧損的情形填報，此時計算結果暫不填入表中；然后根據第11列計算結果以及當年境外所得盈利情況，在表外計算出用境外所得彌補以前年度境內虧損后尚未彌補完的虧損額后，再填入第11列的相關行次。這樣，用境外所得彌補以前年度境內虧損的金額在彌補虧損明細表中并沒有直觀展現。

（三）境外所得稅收抵免明細表的填報方法和要求

境外所得抵減當年境內虧損和彌補以前年度境內虧損均需在境外所得稅收抵免明細表中反映。當納稅人有境外所得且選擇用境外所得抵減當年境內虧損和彌補以前年度境內虧損時，其合計金額填報表A108000第6列“抵減境內虧損”。不能因為“抵減境內虧損”名稱中只有“抵減”二字就理解為不包括用境外所得彌補以前年度境內虧損的金額。需要注意的是，用境外所得抵減當年境內虧損和彌補以前年度境內虧損的合計金額，不得超出表A108000第5列的境外應納稅所得額。

企業境外盈利可否彌補境內以前年度虧損？

答：根據匯算申報表填報說明，第29行“境外所得應納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，按照我國稅法規定計算的應納所得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應繳納并實際繳納（包括視同已實際繳納）的企業所得稅性質的稅款（準予抵免稅款）。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。

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