如何編制合并報表？

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　　合并報表集團與聯營企業之間有交易，如何編制合并報表？
　　投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。
　　應當注意的是，該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
　　案例：甲企業于持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。
　　20×7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為 10 年，凈殘值為 0。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年實現凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。
　　甲企業在該項交易中實現利潤300萬元，其中的60萬元（300×20%）是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲企業個別報表應當進行的會計處理為：
　　借：長期股權投資——損益調整［（1 000-300+2.5）×20%］ 1 405 000
　　貸：投資收益 1 405 000
　　甲企業如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：
　　借：營業收入（900×20%） 1 800 000
　　貸：營業成本（600×20%） 1 200 000
　　投資收益 600 000
 
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