收到業績補償會計處理

收到業績補償會計處理，會計們日常工作中一定會遇到會計處理的各種問題，下面為大家整理了熱門內容，一起來看下。

收到業績補償會計處理

答：現金補償的會計處理

現金補償是目前上市公司并購大多采用的三種模式之一，不同的模式支付方式不同，同樣是以現金作為補償，公司依照收到現金的實質或目的不同會選擇不同的會計處理，第一種觀點是“損益性質說”，“損益性質說”將現金補償記入當期損益，記“營業外收入----罰沒/捐贈利得”，是將其視作一項捐贈或違約款；第二種常見觀點是“權益性質說”，收到現金記入“資本公積”，視作資本性投入處理；第三種說法“價款調整說”的會計處理是沖減“長期股權投資”的初始成本，將現金補償納入協議對價。本文認為第三種價格調整機制從會計理論的角度來說是矛盾的，因為公司控股合并按照成本法計量，而長期股權投資的初始成本只有在發生被投資企業股份減少到喪失控制權才改變，因此使得長期股權投資由成本法改為權益法核算，則合并報表中即將投資出售，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購，也就是說長期股權投資的初始成本在控股合并下原則上不能改變，因此與會計理論矛盾。

還有一些學者認為上市公司可能利用業績補償領域法規政策的缺失對企業財務利潤進行操縱，以過高地估計利潤為手段詐取投資轉讓股權，為了減少隱患，上市公司應該充分判辨，當發現并購股權資產確實品質未達標，則收到的現金補償款實質等同于一項違約罰款，會計處理應當計入當期損益，記“營業外收入----罰沒利得”；本文認為這種觀點的初心值得贊揚，但在實務中難以操作且該觀點并沒有提出劣質股權資產的判斷依據，本文對2015年業績承諾未完成的45家上市公司報表進行了研讀，幾乎都以不可抗力或非人為因素為承諾失敗原因 （例如因地震造成的采礦失敗、受中央督查影響甘草膦原料漲價等） ，很少有公司披露其整合失敗，即便是個別ST公司也不例外，在這種情況下承諾方難以被判定為欺詐違約，因此違約罰款說在實務中存在實現困境。本文認可“損益性質說”、“權益性質說”并且更傾向于認同“權益性質說”，即將現金補償記入資本公積，原因是資本公積不會對企業的經營成果產生影響，更能夠真實地反映企業利潤，此外本文認為在并購完成時存在因標的公司業績不達標而發生的商譽減值風險，應當進行每年度的商譽減值測試以防止利用減值操控利潤，具體的會計處理方法將在后續進行案例分析。

股份補償的會計處理

股份回購的補償方法近年來被更多上市公司所青睞，實踐中，投資方可以象征性地以一元的價格回購標的公司因并購交易獲得的股份并注銷，或者將這部分股份低價向子公司交易或像投資方指定的第三方轉讓；股權補償還包括應履行補償人將其持有的其他上市公司股份轉讓給投資方。近年來，股份回購經常作為現金補償的備選或補充方案出現在重大并購重組案例的補償協議中，在履行補償者無法提供足夠現金的情況下作為彌補。在上市公司進行股份回購時，會計處理應該減少庫存股，在后續予以注銷時減少股本，記“資本公積----資本溢價”，現階段我國國內對于以股份補償形式的會計處理爭議較小，部分觀點認為如果股份補償的方式不是回購注銷而是以捐贈其他股東的形式，那么對于上市公司的股份總額而言沒有實質性的影響，可以進行相應披露而無需在會計處理中予以體現。本文認為股份回購形式的補償是一種有利于保護股票市場健康運轉的方式，原因是上市公司通過注銷股份相比現金補償而言更能體現市場的優勝劣汰，體現公司股票的表現情況，從而保護投資者，而現金補償雖然能在短期內彌補預測利潤和實際利潤的差額，但本質而言沒有完全體現出承諾的目的，對于防止濫用承諾、規范上市公司而言其約束力小于股份補償，因此本文認為，應該鼓勵上市公司并購時以股份回購為主，現金補償作為備用的方式。

業績補償的概念

業績補償是上市公司并購業績承諾的產物之一。投資方決定并購時，往往會與被并購公司（有時也稱標的公司、被并購方）在投資協議中簽訂《盈利預測業績補償協議》，交易對方在協議中約定業績承諾或補償的安排，具體如下：被并購方對于公司未來一定時期的運營業績作出保證承諾，倘若在承諾期內，被并購方的凈利潤沒有達到保證的水平，則被投資公司的股東（業績補償協議中規定的股東）需要向投資方做出償還，與此相反，如果標的公司（即被并購方）在約定時間段內的經營利潤達到甚至超出協議水平，那么投資方則需要向標的公司（通常也是協議中約定的雇員或股東）發放相對的業績獎勵。一般來說，標的公司的經營業績需要經過審計機構預測和審計，并扣除與經營業務無直接關系的收支，預測利潤會受到多方面因素如承諾期、業績考核時間的影響，因此在簽訂業績補償協議時，應該考慮多方因素，例如：補償方式、預測營收、承諾期限長短、標的公司往年盈虧情況、補償對象、承諾對象等。

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