制造費用的歸集和分配

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制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。

企業發生的各項制造費用，應按其用途和發生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配，“制造費用”科目可以按生產車間開設明細賬，賬內按照費用項目開設專欄，進行明細核算。費用發生時，根據支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬，但是，材料、工資、折舊以及待攤和預提費用等，要在月末時，根據匯總編制的各種費用分配表計入。材料、產品等存貨的盤盈、盤虧數，則應根據盤點報告表登記。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生產成本”科目，計入產品成本。“制造費用”科目一般月末沒有余額。

在只有產品的車間里，制造費用可直接計入其產品成本。在生產多種產品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。制造費用分配計入產品成本的方法常用的有按生產工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法；在只有產品又有工時統計資料的車間里，可按生產工時的比例分配制造費用。如果企業沒有文明工時統計資料，但制定有比較準確的產品工時定額，也可以按產品定額工時的比例進行分配。在機械化程度較高的車間中，制造費用也可以按機器工時比例分配。相關計算公式如下：

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品實用（定額、機器）工時之和

某產品應負擔的制造費用=該種產品實用工時數×分配率

相關會計分錄如下：

借：生產成本

貸：制造費用

制造費用的大部分支出屬于產品生產的直接費用，因而不能按照產品制定定額，而只能按照車間、部門和費用項日編制制造費用計劃，加以控制。通過制造費用的歸集和分配，能夠反映和監督各項費用計劃的執行情況，并將其正確、及時地計入產品成本。

【例】假設某基本生產車間內，甲產品的生產工時為33 600小時，乙產品的生產工時為19 200小時，本月發生制造費用22 1 76元 。要求在甲、乙產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。制造費用分配表見表9-3。

制造費用分配率=22 176/（33 600+19 200）=0。 42

甲產品制造費用= 33 600 × 0。 42 = 14 112（元）

乙產品制造費用=19 200 ×0。 42 =8 064（元）

編制會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本——甲產品 14 112

——乙產品 8 064

貸：制造費用 22 176

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